Забрать недвижимость при выходе из ООО

Вопрос: Может ли ООО по заявлению выходящего из общества участника передать недвижимость в счет выплаты действительной стоимости доли другому лицу? Если да, то какие документы надо оформить и какие возможны налоговые последствия по НДФЛ?

Ответ: Общество может передать недвижимость в счет выплаты действительной стоимости доли другому лицу при наличии соглашения о порядке выдачи в натуре действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, заключенного между ООО и выбывающим участником, в котором зафиксировано такое волеизъявление выходящего участника. Сделать это только по заявлению выходящего из общества участника нельзя.
Поскольку выходящим из ООО участником фактически не будет получен доход в виде выдачи в натуре действительной стоимости доли от ООО, объект налогообложения по НДФЛ у него отсутствует. Доход в натуральной форме для целей НДФЛ возникает у другого лица - получателя недвижимости, и он облагается налогом в общеустановленном порядке.

Обоснование: Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом ООО.
С этой целью участнику ООО необходимо подать в общество заявление о выходе из него, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Заявление о выходе из общества должно подаваться в письменной форме и должно быть нотариально заверено (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).
При выходе участника из ООО его доля переходит к обществу, а участнику выплачивается ее действительная стоимость либо с его согласия передается имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
Решение о способе выплаты участнику действительной стоимости принадлежащей ему доли (в виде денежных средств либо выдачи имущества в натуре) принимает общество, а участник вправе выразить свое согласие на получение действительной стоимости доли в виде имущества стоимостью, соответствующей действительной стоимости принадлежащей ему доли. Следовательно, выдача имущества в натуре является правом хозяйственного общества, а не его обязанностью. Инициатором выдачи имущества вышедшему из общества участнику в размере действительной стоимости его доли должно быть само общество или же последнее должно дать четкое согласие на предложение вышедшего участника о выдаче ему имущества общества в натуре (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.10.2018 N Ф01-4257/2018 по делу N А43-43182/2017).
Таким образом, если между ООО и выходящим из него участником достигнуто соглашение о выдаче в натуре имущества, соответствующего действительной стоимости доли в уставном капитале, то общество может передать недвижимость выходящему участнику.
Вопрос выплаты (выдачи в натуре) действительной стоимости доли не самому выходящему из ООО участнику, а по его указанию другому лицу законодательством прямо не урегулирован.
У выходящего участника есть право распоряжаться выплаченной (выданной в натуре) стоимостью доли по своему усмотрению. Он может поручить обществу перечислить действительную стоимость доли (передать имущество такой же стоимости) другому лицу, зафиксировав такое волеизъявление в соглашении о порядке выдачи в натуре действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, заключенном между ним и ООО.
Таким образом, при наличии соглашения о порядке выдачи в натуре действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, заключенного между ООО и выбывающим участником, в котором зафиксировано такое волеизъявление выходящего участника, общество может передать недвижимость в счет выплаты действительной стоимости доли другому лицу.

НДФЛ
При определении налоговой базы учитываются, в частности, все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Таким образом, НК РФ прямо предусмотрена обязанность налогоплательщика уплатить НДФЛ при получении дохода. В случае если физическим лицом доход не получен, объект налогообложения по НДФЛ отсутствует.
Таким образом, в случае если выходящим из ООО участником не получен доход в виде выдачи в натуре действительной стоимости доли от ООО, объект налогообложения по НДФЛ у него отсутствует. У ООО не возникает обязанностей налогового агента в отношении выходящего участника.
В рассматриваемой ситуации доход в натуральной форме для целей НДФЛ возникает у другого лица - получателя недвижимости, и он облагается налогом в общеустановленном порядке. При этом положения п. 17.2 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ не применяются. У ООО - налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать НДФЛ при фактической передаче недвижимости другому лицу (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Имущество, относящееся к доходам в натуральной форме, оценивается по рыночной стоимости (ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
02.11.2020

---