Личные фонды (российские трасты)

Нулевая ставка, предусмотренная для выбытия акций (долей) российских организаций после пятилетнего владения, личным фондом неприменима (п. 1.18, пп. 1.4 п. 3, п. 7 ст. 284, 284.12 НК РФ).
Данные нормы вступают в силу с 31 августа 2023 г.

Вопрос: О признании личного фонда контролирующим лицом при получении им от учредителя доли участия в иностранной организации в управление и ставке налога на прибыль, применяемой к доходам в виде прибыли КИК.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 9 января 2025 г. N 03-12-12/2/283

Учитывая изложенное, полагаем, что к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - личными фондами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.6 статьи 284 Кодекса, в размере 20 процентов (с 2025 года - 25 процентов).

Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
09.01.2025

Вопрос: О праве на применение УСН личным фондом.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 июля 2024 г. N 03-11-11/64271

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает.
В силу статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.
В свою очередь, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (пункт 1 статьи 346.12 Кодекса).
Лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, указаны в пункте 3 статьи 346.12 Кодекса.
При этом личные фонды в комментируемых положениях Кодекса не поименованы.
Учитывая изложенное, личный фонд вправе применять упрощенную систему налогообложения в случае соблюдения условий применения данного специального налогового режима, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.07.2024

---

Вопрос: Физическое лицо является гражданином Российской Федерации и налоговым резидентом Российской Федерации.
Физическое лицо владеет на территории РФ коммерческой недвижимостью (нежилые помещения), которая сдается им в аренду в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Физическое лицо рассматривает возможность учреждения личного фонда в соответствии с законодательством РФ и передачи имущества в форме коммерческой недвижимости в личный фонд.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров на территории РФ, в том числе переданных на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено ст. 39 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ.
В частности, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям (к которым согласно пп. 7 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ относятся в том числе личные фонды) на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
В соответствии с п. 1 ст. 123.20-4 ГК РФ основной деятельностью личных фондов является управление переданным или унаследованным от учредителя имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.
Таким образом, передача имущества в личный фонд подлежит освобождению от НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не облагается НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
На основании анализа данного положения можно сделать вывод, что передача имущества в личный фонд освобождается от НДС, так как формулировка носит обобщенный характер, а конкретизация в части "вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов" указана в качестве примера.
Таким образом, передача имущества в личный фонд подлежит освобождению от НДС на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Ввиду вышеизложенного передача активов физического лица в пользу личного фонда подлежит освобождению от НДС в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.
На основании вышеизложенного предлагается разъяснить следующее:
- подлежит ли обложению НДС передача физическим лицом в личный фонд, учрежденный в соответствии с законодательством РФ, коммерческой недвижимости;
- подлежит ли обложению НДС передача физическим лицом в личный фонд, учрежденный в соответствии с законодательством РФ, коммерческой недвижимости, которая сдается им в аренду в качестве ИП с применением УСН, с учетом того что такой ИП не признается налогоплательщиком НДС на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 27 марта 2024 г. N 03-07-14/27530

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 18 марта 2024 г., и по вопросам применения физическим лицом, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и применяющим в отношении этой деятельности упрощенную систему налогообложения, налога на добавленную стоимость при передаче недвижимого имущества, в том числе используемого в предпринимательской деятельности, некоммерческой организации (личный фонд), учредителем которой является данное физическое лицо, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В то же время на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров и, соответственно, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Пунктом 1 статьи 143 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. При этом физические лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Таким образом, передача физическим лицом, учредившим личный фонд, в собственность этого личного фонда недвижимого имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, осуществляемой этим физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя и в отношении которой им применялась упрощенная система налогообложения, не признается реализацией данного недвижимого имущества в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 39 Кодекса и, соответственно, не облагается налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, при условии, что последующее использование указанного недвижимого имущества не связано с предпринимательской деятельностью, в том числе не направлено на систематическое получение прибыли от пользования упомянутым имуществом.
В случае если физическим лицом, учредившим личный фонд, в собственность этого личного фонда передается недвижимое имущество, которое не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при такой передаче налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку на основании вышеуказанной статьи 143 Кодекса физические лица при передаче товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками данного налога не признаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
27.03.2024

---

Вопрос: О предложениях, связанных с налогообложением налогом на прибыль и НДФЛ при получении доходов от личных фондов, в том числе некоммерческими организациями.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 27 января 2022 г. N 03-04-09/5648

В отношении предложений об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в денежной и натуральной форме, получаемых от личных фондов, сообщаем, что создание благоприятного налогового режима возможно рассмотреть исключительно в части выплаты доходов в виде "обратной" передачи имущества, ранее переданного личному фонду учредителем, от этого личного фонда в пользу выгодоприобретателя после смерти учредителя в отношении физических лиц - выгодоприобретателей (аналогично текущему порядку налогообложения доходов при наследовании).
Принимая во внимание вышеизложенное, вопросы налогообложения личных фондов, а также полученных от них доходов в денежной и натуральной форме требуют дополнительной проработки, в том числе с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, а также экономического обоснования.

А.В.САЗАНОВ
27.01.2022

Вопрос: Можно ли ликвидировать личный фонд без вынесения решения суда?

Ответ: Нет. Независимо от вида любой фонд ликвидируется только на основании решения суда. Поэтому для ликвидации личного фонда нужно обратиться в суд.

База:

ГК РФ

Статья 18. Ликвидация некоммерческой организации
2. Решение о ликвидации фонда может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц.

Пункт 11 ст. 123.20-4 ГК РФ

11. Ликвидация личного фонда осуществляется по решению суда:

---

Как обратиться в суд с требованием о ликвидации фонда

Обратиться в суд с требованием о ликвидации фонда, как уже было указано выше, может, в частности:
• заинтересованное лицо при ликвидации общественно полезного фонда (п. 2 ст. 123.20 ГК РФ);
• единоличный исполнительный орган или выгодоприобретатель при ликвидации личного фонда (п. 11 ст. 123.20-4 ГК РФ).
Обращаться необходимо в суд общей юрисдикции в порядке, предусмотренном ГПК РФ (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 N 64, п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 09.12.2002 N 11).

В частности, для обращения в суд с требованием о ликвидации нужно:
1) составить исковое заявление в соответствии с общими требованиями, предусмотренными ч. 2 ст. 131 ГПК РФ. В частности, согласно п. 5 ч. 2 ст. 131 ГПК РФ в заявлении должны быть указаны обстоятельства, на которых основываются требования. В качестве обстоятельств, на которых истец основывает свои требования, укажите одно (несколько) из оснований, предусмотренных для ликвидации фонда в зависимости от его вида, а также приведите доказательства, подтверждающие наличие указанных оснований (п. 5 ч. 2 ст. 131 ГПК РФ).
Кроме того, рекомендуем в просительной части искового заявления указать сведения о лице (лицах), предлагаемом вами для назначения судом ликвидатором (членами ликвидационной комиссии), а также указать, что просите возложить на ликвидатора (ликвидационную комиссию) обязанность по осуществлению ликвидации фонда, в том числе обязанности по определению порядка и сроков ликвидации, по утверждению ликвидационного и промежуточного ликвидационного балансов. Это позволит избежать сложностей при проведении процедуры ликвидации фонда. Они связаны с тем, что согласно п. 3 ст. 62, п. п. 2, 6 ст. 63 ГК РФ, п. 3 ст. 18, п. п. 3, 6 ст. 19 Закона о некоммерческих организациях назначать ликвидатора (ликвидационную комиссию), а также утверждать промежуточный и окончательный ликвидационный баланс должны учредители или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица. При ликвидации фонда соответствующее решение принимает суд (п. 2 ст. 123.20, п. 11 ст. 123.20-4 ГК РФ, п. 2 ст. 18 Закона о некоммерческих организациях). Следовательно, формально именно он должен осуществлять вышеуказанные действия. Однако есть примеры судебных актов, которые показывают, что при обращении в суд, например, с заявлением об утверждении промежуточного и окончательного ликвидационного баланса он может отказать в удовлетворении таких требований, сославшись на то, что эти действия должны осуществить учредители фонда (см., например, Апелляционное определение Московского городского суда от 12.02.2019 по делу N 33-5133/2019);
2) оплатить госпошлину в размере (пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ):
3) подать исковое заявление в районный суд общей юрисдикции по адресу фонда (ст. ст. 24, 28 ГПК РФ).

Что нужно сделать после принятия судом решения о ликвидации фонда
Суд, принимая решение о ликвидации фонда, исходя из положений п. 3 ст. 62 ГК РФ назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливает порядок и сроки ликвидации.
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами фонда (п. 4 ст. 62 ГК РФ, п. 4 ст. 18 Закона о некоммерческих организациях).
После этого уже ликвидационная комиссия (ликвидатор) фонда совершает все необходимые действия, направленные на ликвидацию. Перечень таких действий и порядок их совершения такой же, как и при ликвидации любой другой некоммерческой организации. Это связано с тем, что иное не предусмотрено ни ГК РФ, ни Законом о некоммерческих организациях.

Какова судьба имущества фонда после его ликвидации
В случае ликвидации фонда судьба его имущества зависит от вида фонда:
• при ликвидации общественно полезного фонда имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляется на цели, указанные в уставе фонда, за исключением случаев, когда законом предусмотрен возврат такого имущества учредителям (п. 3 ст. 123.20 ГК РФ);
• при ликвидации личного фонда оставшееся имущество должно быть передано выгодоприобретателям личного фонда соразмерно объему их прав на получение имущества или дохода от деятельности фонда. Иные правила распределения оставшегося имущества могут быть предусмотрены условиями управления личным фондом, в том числе его передача лицам, не являющимся выгодоприобретателями. Если же нельзя определить лиц, которым должно быть передано оставшееся имущество, оно передается в собственность учредителя (учредителей) личного фонда, если учредителями личного фонда являются супруги, чей брак к моменту ликвидации личного фонда расторгнут, то его имущество передается в общую долевую собственность бывших супругов, при этом их доли по общему правилу признаются равными. При ликвидации наследственного фонда, если отсутствует возможность определить лиц, которым подлежит передаче оставшееся после ликвидации наследственного фонда имущество, - в собственность РФ в соответствии с решением суда (п. 11 ст. 123.20-4 ГК РФ).