Открытие банковского счета нерезиденту (юрику)

Не всегда нерезиденты являются налогоплательщиками на территории РФ, а, следовательно, они не состоят на налоговом учете и у них отсутсвует соответствующее свидетельство. Открытие банковских счетов без свидетельства о постановке на налоговый учет запрещено положениями ст. 132 НК РФ.
Что говорит об этом судебная практика?

Сама статья 132 НК РФ.

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета

примечание.
Об административной ответственности должностных лиц банка или иной кредитной организации за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику, см. ст. 15.7 КоАП РФ.

1. Открытие банком счета российской организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через отделение, аккредитованному филиалу, представительству иностранной организации, индивидуальному предпринимателю, счета инвестиционному товариществу при отсутствии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, открытие счета иностранной организации, не указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 86 настоящего Кодекса, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

примечание.
Об административной ответственности должностных лиц за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, см. ст. 15.6 КоАП РФ.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 апреля 2002 г. N 5984/01

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление Федерального арбитражного суда Северо - Западного округа от 29.05.01 по делу N 1503 Арбитражного суда Калининградской области.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининградской области (далее - управление) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с иском к Московскому акционерному коммерческому банку "Возрождение" (далее - банк) о взыскании 10000 рублей штрафа за открытие счета юридическому лицу - нерезиденту без представления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Решением от 22.02.01 в иске отказано.
Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа постановлением от 29.05.01 решение отменил, иск удовлетворил.
В протесте Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается постановление суда кассационной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, между Московским акционерным коммерческим банком "Возрождение" в лице Калининградского филиала и ПАГ "Мерупс Бернеконфексион А/С" (Дания) заключен договор текущего валютного счета от 13.07.2000 N 5н. Согласно пункту 1.2 договора счет предназначен только для разовой оплаты участия в уставном капитале организации.
Между теми же сторонами заключен договор от 13.07.2000 N 5-н на ведение рублевого счета типа "И" для обслуживания инвестиционной деятельности клиента, который также предназначен только для разовой оплаты участия в уставном капитале организации.
Об открытии указанных счетов Калининградским филиалом банка своевременно сообщено налоговому органу.
Управлением принято решение от 11.10.2000 N 450 о привлечении банка к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, за открытие банком счета организации без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении иска, исходил из того, что иностранное юридическое лицо не являлось налогоплательщиком и не могло предъявить банку свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Положение статьи 132 Кодекса не предусматривает ответственности банков за открытие счета организации, не являющейся налогоплательщиком.
Отменяя указанное решение, суд кассационной инстанции сослался на Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.04.2000 N АП-3-06/124, согласно которому иностранные организации подлежат учету в налоговых органах при открытии ими счетов в рублях или иностранной валюте, и в этом случае выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. При этом суд признал, что положения статьи 132 Кодекса распространяются и на организации, не являющиеся налогоплательщиками, поскольку в пункте 1 перечислены организации и индивидуальные предприниматели без указания на статус налогоплательщика.
Данные выводы являются ошибочными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Пунктом 3 этой статьи определен срок подачи заявления о постановке на учет организации в налоговый орган по месту нахождения - 10 дней после государственной регистрации.
Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, иностранное юридическое лицо - нерезидент Российской Федерации - налогоплательщиком (плательщиком сборов) не является, местонахождение организации - иностранное государство, на территории Российской Федерации обособленных подразделений не имеет. Требование о его постановке на учет в налоговых органах в порядке, предусмотренном статьями 83, 84 Кодекса, инспекцией не предъявлялось.
Согласно пункту 1 статьи 132 Кодекса открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10000 рублей.
Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, предусмотрены статьей 86 Кодекса, исходя из требований которой они открывают счета организациям только при предъявлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, в обоих случаях речь идет о свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Понятие свидетельства о постановке на учет в налоговом органе дано в статье 11 Кодекса: это документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организаций, не являющихся налогоплательщиками, вышеуказанным понятием не охватывается.
Поэтому вывод суда первой инстанции о том, что пункт 1 статьи 132 Кодекса не предусматривает ответственность банков за открытие счета организации, не подлежащей постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, правомерен.
При таких обстоятельствах правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции не имелось.
Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

постановил:

постановление Федерального арбитражного суда Северо - Западного округа от 29.05.01 по делу N 1503 Арбитражного суда Калининградской области отменить.
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.02.01 по указанному делу оставить в силе.

Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
В.Ф.ЯКОВЛЕВ

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 апреля 2002 г. N 5985/01

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление Федерального арбитражного суда Северо - Западного округа от 29.05.01 по делу N 1502 Арбитражного суда Калининградской области.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининградской области (далее - управление) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с иском к Московскому акционерному коммерческому банку "Возрождение" (далее - банк) о взыскании 10000 рублей штрафа за открытие счета юридическому лицу - нерезиденту без представления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Решением от 22.02.01 в иске отказано.
Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа постановлением от 29.05.01 решение отменил, иск удовлетворил.
В протесте Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается постановление суда кассационной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 19.07.2000 между ответчиком и иностранным юридическим лицом - обществом с ограниченной ответственностью "ПМБ" (Польша) - заключены договоры на ведение рублевого счета типа "И" и текущего валютного счета. Об открытии счетов своевременно сообщено налоговому органу.
Управлением принято решение от 11.10.2000 N 451 о привлечении банка к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, за открытие банком счетов организации без предъявления ею свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении иска, исходил из того, что иностранное юридическое лицо не являлось налогоплательщиком и не могло предъявить банку свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Положения статьи 132 Кодекса не предусматривают ответственности банков за открытие счета организации, не являющейся налогоплательщиком.
Отменяя указанное решение, суд кассационной инстанции сослался на Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.04.2000 N АП-3-06/124, согласно которому иностранные организации подлежат учету в налоговых органах при открытии ими счетов в рублях или иностранной валюте, и в этом случае выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. При этом суд признал, что положения статьи 132 Кодекса распространяются и на организации, не являющиеся налогоплательщиками.
Данные выводы являются ошибочными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Пунктом 3 этой статьи определен срок подачи заявления о постановке на учет организации в налоговый орган по месту нахождения - 10 дней после государственной регистрации.
Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, иностранное юридическое лицо - нерезидент Российской Федерации - налогоплательщиком (плательщиком сборов) не является, местонахождение организации - иностранное государство, на территории Российской Федерации обособленных подразделений не имеет. Требование о его постановке на учет в налоговых органах в порядке, предусмотренном статьями 83, 84 Кодекса, инспекцией не предъявлялось.

---

С 1 января 2009 года размер штрафа, предусмотренный пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса РФ, увеличен до 20 тысяч рублей.

---

Согласно пункту 1 статьи 132 Кодекса открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10000 рублей.
Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, предусмотрены статьей 86 Кодекса, исходя из требований которой они открывают счета организациям только при предъявлении последними свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, в обоих случаях речь идет о свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Понятие свидетельства о постановке на учет в налоговом органе дано в статье 11 Кодекса: это документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организаций, не являющихся налогоплательщиками, вышеуказанным понятием не охватывается.
Поэтому вывод суда первой инстанции о том, что пункт 1 статьи 132 Кодекса не предусматривает ответственность банков за открытие счета организации, не подлежащей постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, правомерен.
При таких обстоятельствах правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции не имелось.
Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

постановил:

постановление Федерального арбитражного суда Северо - Западного округа от 29.05.01 по делу N 1502 Арбитражного суда Калининградской области отменить.
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.02.01 по указанному делу оставить в силе.

Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
В.Ф.ЯКОВЛЕВ

Вопрос: Вправе ли налоговый орган привлечь банк к ответственности за открытие счета иностранной организации, не имеющей на территории Российской Федерации обособленных подразделений и/или недвижимого имущества, без свидетельства о постановке на учет в налоговом органе?

Ответ: Пунктом 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ установлено, что банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
В соответствии с п. 1 ст. 132 НК РФ открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.
При этом статус свидетельства о постановке на учет в налоговом органе определен в п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которому это документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.
Согласно п. 1 ст. 84 НК РФ, п. 3.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), при открытии счета и отсутствии оснований для постановки на учет, предусмотренных п. п. 2.1, 2.3 и 2.4 Положения, иностранные и международные организации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет. В этих целях в налоговый орган, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной (международной) организации, представляются следующие документы: заявление о выдаче свидетельства об учете в налоговом органе по форме N 2005ИМ и справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).
В этом случае согласно п. 3.1 Положения налоговым органом выдается свидетельство об учете в налоговом органе по форме N 2402ИМ, содержащее код иностранной организации (КИО) и КПП.
Пункт 4.2 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция) обязывает банки при открытии расчетного счета юридическому лицу (в том числе корреспондентского счета кредитной организации), созданному в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющему местонахождение за пределами территории Российской Федерации, требовать от организации-нерезидента следующие документы:
а) документы, предусмотренные пп. "в", "д", "е" и "ж" п. 4.1 Инструкции;
б) документы, подтверждающие правовой статус юридического лица по законодательству страны, на территории которой создано это юридическое лицо, в частности, документы, подтверждающие его государственную регистрацию.
Однако пп. "ж" п. 4.1 Инструкции предусматривает, что иностранная организация обязана представить в банк именно свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, что иностранная организация выполнить не может, поскольку налоговый орган выдает в этом случае свидетельство об учете в налоговом органе с присвоением соответствующего кода иностранной организации (КИО).
Как правило, банки требуют от иностранных организаций представления свидетельств об учете в налоговом органе, не обращая внимание на законодательную коллизию, однако в случае нарушения данного требования законодательства налоговому органу будет затруднительно применить ответственность к банкам за нарушения порядка открытия иностранным организациям банковских счетов.
В связи с этим привлечение банка к ответственности в этом случае представляется затруднительным, поскольку диспозиции п. 1 ст. 86 и п. 1 ст. 132 НК РФ требуют предъявления именно свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а не какого-либо иного документа (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2007 N А56-36879/2006).
При этом, как указывается в данном Постановлении, диспозиции вышеуказанных норм законодательства о налогах и сборах расширительному толкованию не подлежат.
Таким образом, по нашему мнению, налоговый орган не вправе привлечь банк к ответственности за открытие счета иностранной организации, не имеющей на территории Российской Федерации обособленных подразделений и/или недвижимого имущества, применив санкции, указанные в ст. 132 НК РФ.

Д.В.Румянцев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2009


-