Отмена НДС по золотым слиткам

База:

9 марта 2022 года N 47-ФЗ

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Принят
Государственной Думой
4 марта 2022 года

Одобрен
Советом Федерации
4 марта 2022 года

Статья 1

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340, 3341; 2001, N 1, ст. 18; N 53, ст. 5015; 2002, N 22, ст. 2026; N 30, ст. 3021, 3027; 2003, N 1, ст. 2, 6; N 28, ст. 2886; 2004, N 27, ст. 2711; N 34, ст. 3524; N 45, ст. 4377; 2005, N 30, ст. 3112, 3130; 2006, N 10, ст. 1065; N 31, ст. 3436; N 45, ст. 4628; N 50, ст. 5279; 2007, N 23, ст. 2691; N 31, ст. 3991; N 45, ст. 5417; 2008, N 30, ст. 3611, 3616; N 48, ст. 5504, 5519; N 52, ст. 6237; 2009, N 29, ст. 3598, 3641; N 48, ст. 5731, 5737; N 51, ст. 6155; N 52, ст. 6455; 2010, N 19, ст. 2291; N 25, ст. 3070; N 31, ст. 4198; N 32, ст. 4298; N 45, ст. 5756; N 48, ст. 6247, 6251; N 49, ст. 6409; 2011, N 1, ст. 7; N 27, ст. 3881; N 29, ст. 4291; N 30, ст. 4583, 4593; N 45, ст. 6335; N 48, ст. 6731; N 49, ст. 7014; N 50, ст. 7359; 2012, N 26, ст. 3447; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7596, 7619; 2013, N 23, ст. 2889; N 30, ст. 4031, 4048; N 44, ст. 5640; N 48, ст. 6165; N 52, ст. 6985; 2014, N 14, ст. 1544; N 19, ст. 2321; N 23, ст. 2938; N 30, ст. 4245; N 48, ст. 6647, 6660, 6663; 2015, N 1, ст. 17, 32; N 14, ст. 2024; N 29, ст. 4358; N 48, ст. 6684, 6692; 2016, N 14, ст. 1902; N 23, ст. 3298; N 26, ст. 3856; N 27, ст. 4175, 4176, 4181; N 49, ст. 6844; 2017, N 1, ст. 4; N 11, ст. 1534; N 30, ст. 4441; N 45, ст. 6579; N 47, ст. 6842; N 49, ст. 7307, 7315, 7318; 2018, N 1, ст. 50; N 18, ст. 2565, 2568; N 24, ст. 3410; N 45, ст. 6847; N 49, ст. 7496; N 53, ст. 8419; 2019, N 16, ст. 1826; N 29, ст. 3843; N 30, ст. 4112, 4113, 4114; N 39, ст. 5371, 5375, 5376; 2020, N 6, ст. 587; N 13, ст. 1857; N 29, ст. 4501; N 31, ст. 5024, 5025; N 48, ст. 7626, 7627; 2021, N 1, ст. 9; N 24, ст. 4214, 4217; N 27, ст. 5133, 5136; N 49, ст. 8146, 8147) следующие изменения:
1) в подпункте 9 пункта 3 статьи 149 слова "банками Центральному банку Российской Федерации и банкам" заменить словами "банками Центральному банку Российской Федерации, банкам и физическим лицам";
КонсультантПлюс: примечание.
П. 2 ст. 1 вступает в силу с 01.01.2023.
2) пункт 3 статьи 346.12 дополнить подпунктом 22 следующего содержания:
"22) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.";
КонсультантПлюс: примечание.
П. 3 ст. 1 вступает в силу с 01.01.2023.
3) пункт 6 статьи 346.43 дополнить подпунктом 8 следующего содержания:
"8) деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовой либо розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.".

Статья 2

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением пунктов 2 и 3 статьи 1 настоящего Федерального закона.
2. Пункты 2 и 3 статьи 1 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2023 года.
3. Действие положений подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 марта 2022 года.

Президент
Российской Федерации
В.ПУТИН
Москва, Кремль
9 марта 2022 года
N 47-ФЗ

---

Новая редакция:

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации, банкам и физическим лицам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);
(в ред. Федеральных законов от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 09.03.2022 N 47-ФЗ)

Но по серебру, в отличие от золота так и есть НДС при продаже физикам.


Вопрос: По какой причине банк продает физлицам за наличный расчет слитки физического серебра и золота с 20%-ным НДС?
При этом нарушает Федеральный закон N 47-ФЗ. Федеральным законом от 09.03.2022 N 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены дополнения в пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которым не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС операции по реализации на территории РФ драгоценных металлов в слитках Банком России и банками, в частности, физлицам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Банком России и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Банка России или хранилища банков. Действие положений пп. 9 п. 3 ст. 149 Кодекса (в ред. Федерального закона N 47-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.03.2022.
При продаже слитков физического серебра банк взимает с физлица 20%-ный НДС, руководствуясь пп. 6.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в котором указано:
"6.2) драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) физическим лицам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу. Положения настоящего подпункта применяются в отношении драгоценных металлов, аффинаж которых осуществлен на территории Российской Федерации и которые реализуются физическим лицам в счет выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в случае, если решением о выпуске указанных цифровых прав определены срок их выкупа и место отгрузки товаров, указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации".
Как должно применяться и применяется в настоящее время банком положение пп. 6.2 п. 1 ст. 164 НК РФ к физлицам, покупающим физические слитки серебра и золота за наличный расчет?
В ст. 164 НК РФ указывается, что реализация физлицам слитков драгоценных металлов происходит в счет выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. Так при чем здесь НДС 20% с физлиц, покупающих физические слитки за наличный расчет?
Как физлицу вернуть 20%-ный НДС, уплаченный при покупке физического серебра, золота в слитках?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 28 февраля 2025 г. N 03-07-05/19349

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 3 февраля 2025 г., и по вопросу о применении банками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации физическим лицам золота и серебра в слитках сообщает.
Порядок применения освобождения от НДС при осуществлении банками операций по реализации драгоценных металлов в слитках физическим лицам регулируется положениями подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, до 1 марта 2022 г. осуществляемые банками операции по реализации драгоценных металлов в слитках физическим лицам освобождались от налогообложения НДС, при условии, что эти слитки оставались в хранилищах банков. Если слитки драгоценных металлов, реализованные банками физическим лицам, изымались из хранилища банков, такая реализация слитков драгоценных металлов облагалась НДС (подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса в редакции, действующей до 1 марта 2022 г.).
Федеральным законом от 9 марта 2022 г. N 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса были внесены изменения, согласно которым с 1 марта 2022 г. операции по реализации банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков освобождаются от налогообложения НДС.
При этом пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 23 марта 2024 г. N 49-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" в подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, на основании которых с 1 июля 2024 г. освобождение от НДС при реализации серебра в слитках банками физическим лицам не применяется.
Таким образом, в настоящее время осуществляемые банками операции по реализации золота в слитках физическим лицам освобождаются от налогообложения НДС независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а операции по реализации серебра в слитках физическим лицам облагаются НДС как в случае изъятия реализованного серебра в слитках из хранилищ банков, так и в случае, если слитки серебра остаются в хранилищах банков.
Что касается упоминаемого в обращении подпункта 6.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, согласно которому налогообложение НДС при реализации драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) физическим лицам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, производится по налоговой ставке НДС в размере 0 процентов, то нормы данного подпункта банками не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
28.02.2025