При ликвидации нельзя взыскивать бесспорно налоги

Судебно-арбитражная практика. В соответствии с п. 2 ст. 64 Гражданского кодекса требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований. Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней. О данном факте свидетельствуют многочисленные постановления судов. Например, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-42529/2005-СА1-32 и от 25.07.2006 N А65-38032/2005-СА2-22, Западно-Сибирского округа от 27.09.2006 N Ф04-6093/2006(26604-А67-33), Уральского округа от 28.08.2006 N Ф09-7373/06-С7.

Итак, в целом судебная практика идет по пути того, что налоговый орган не вправе бесспорно взыскивать налоги с организации, находящейся в стадии ликвидации.

Рассмотрим отдельные нюансы этого вопроса, в частности, что должен делать банк, при поступлении к нему соответствующих документов налогового органа при имеющейся информации о ликвидации организации-налогоплательщика, имеет ли правовое значение отмена учредителем решения о добровольной ликвидации и пр.

Позиция 1. Решение о приостановлении банком не возвращается. Здесь же сделан вывод о том, что Инспекция вправе принять решение о взыскании налоговых платежей, если налогоплательщик находится на стадии ликвидации (хотя этот вывод не согласуется с судебной практикой, например с делом от 23 августа 2011 г. N 09АП-18234/2011-АК, где признано незаконным даже не решение, а требование налогового олргана)


Письмо Минфина России от 24.08.2011 N 03-02-07/1-303

Разъясняется, что банк при наличии у него документов, подтверждающих принятие организацией решения о добровольной ликвидации и (или) об утверждении ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса, не может исполнить решение налогового органа о взыскании. Однако наличие таких документов не является препятствием для принятия инспекцией решения о взыскании налоговых платежей. Кроме того, возврат банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и о взыскании налоговых платежей не предусмотрен.

Позиция 2. Инспекция вправе осуществлять взыскание налогов до дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса

Письмо Минфина России от 29.07.2008 N 03-02-07/1-319

Разъяснено, что со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса налоговый орган не вправе осуществлять взыскание налоговых платежей в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. При этом у налоговых органов нет обязанности отзывать инкассовые поручения и отменять решения о приостановлении операций по счетам в случае принятия организацией решения о ликвидации.

Однако, эта позиция не в полной мере согласуется со следующей судебной практикой

---

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А05-10271/2008

Суд отклонил довод инспекции о том, что до составления ликвидационного баланса налоговый орган вправе проводить взыскание налогов в бесспорном порядке. Судом было отмечено, что особый порядок уплаты налогов при ликвидации организации не зависит от даты составления ликвидационного баланса. После принятия решения о ликвидации и внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ инспекция не может принимать решения о взыскании и выставлять инкассовые поручения к счетам налогоплательщика, поскольку это противоречит ст. 49 НК РФ и ст. 64 ГК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2011 по делу N А55-3962/2011

Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением части первой Налогового кодекса Российской Федерации (одобрен Президиумом Федерального арбитражного суда Уральского округа 14.07.2008)


Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2009 по делу N А55-16433/2008

Суд признал незаконным требование об уплате налога и решение о взыскании, принятое на его основе, поскольку у инспекции нет полномочий на бесспорное взыскание налога в период нахождения налогоплательщика на стадии ликвидации. Последующая отмена учредителем принятого решения о ликвидации в данном случае правового значения не имеет.


Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2011 по делу N А35-12743/2010

ФАС указал, что исходя из положений п. 3 ст. 49 НК РФ, ст. 64 ГК РФ списание в бесспорном порядке пени в период нахождения предприятия в стадии ликвидации неправомерно

Позиция 3. На которой базируется многочисленная судебная практика. Инспекция не вправе взыскивать налоговые платежи, если налогоплательщик находится на стадии ликвидации


Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2010 по делу N А65-7925/2010

Суд указал, что в период нахождения налогоплательщика на стадии ликвидации, то есть после принятия такого решения учредителями общества и создания ликвидационной комиссии, внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ, инспекция не вправе проводить действия по бесспорному взысканию налогов. Это влечет за собой нарушение прав ликвидируемого юридического лица, а также порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2009 по делу N А79-9279/2008

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А19-8424/08-18-Ф02-5387/08 по делу N А19-8424/08-18

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.01.2010 N Ф03-7651/2009 по делу N А51-331/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2010 по делу N А46-14340/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-668/2009(454-А67-6) по делу N А67-3831/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 по делу N А65-7926/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2010 по делу N А55-29873/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7078/09-С3 по делу N А47-6/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2009 N Ф09-4614/09-С2 (Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13086/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-46/08-С3 по делу N А07-9785/07 (Определением ВАС РФ от 29.05.2008 N 6644/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-5786/07-С3 по делу N А50-3258/07 (Определением ВАС РФ от 04.12.2007 N 15485/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Ситуация.

Вопрос: В декабре 2010 г. налоговым органом в адрес банка были направлены инкассовые поручения и решение о приостановлении операций по счетам ООО. Данные документы были приняты банком к исполнению.

Инкассовые поручения, выставленные к расчетному счету ООО 20.12.2010, помещены в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" в связи с отсутствием денежных средств на вышеуказанном счете.

08.04.2011 к расчетному счету ООО на основании постановления судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на денежные средства ООО банком было выставлено еще одно инкассовое поручение, которое из-за отсутствия денежных средств также помещено в картотеку по внебалансовому счету N 90902.

23.05.2011 в банк поступило решение о приостановлении операций по счетам ООО. Данный документ также был принят к исполнению.

22.09.2011 ООО представило в банк пакет документов, свидетельствующих о ликвидации данного юридического лица.

15.06.2011 в ЕГРЮЛ внесена запись о принятии решения о ликвидации ООО.

29.06.2011 в ЕГРЮЛ внесена запись о формировании ликвидационной комиссии, назначении ликвидатора.

29.08.2011 в ЕГРЮЛ внесена запись о составлении промежуточного ликвидационного баланса ООО.

По состоянию на дату поступления документов, отражающих процесс ликвидации ООО, денежные средства на расчетном счете отсутствуют. Картотека по внебалансовому счету N 90902 состоит из инкассовых поручений, выставленных налоговым органом и составленных на основании постановления судебного пристава-исполнителя, также расходные операции по счету ООО приостановлены решениями налогового органа.

Каким образом банк в дальнейшем должен исполнять инкассовые поручения налогового органа, решения о приостановлении операций по счетам и постановления судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на денежные средства, полученные банком до поступления документов о ликвидации ООО?


Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО

от 11 января 2012 г. N 03-02-07/1-12


В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении ст. ст. 49 и 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении организации, которая находится в стадии ликвидации, и сообщается следующее.

Пунктом 3 ст. 49 Кодекса предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации выплата денежных сумм кредиторов ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, поручения налогового органа на перечисление налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации и решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации, который находится в стадии ликвидации, в банке исполняются банком в соответствии с указанными положениями Кодекса и Гражданского кодекса Российской Федерации.

По вопросу разъяснения порядка исполнения банком постановления судебного пристава-исполнителя рекомендуется обратиться в Федеральную службу судебных приставов.


Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

11.01.2012