При ликвидации нельзя взыскивать бесспорно налоги

Вопрос: Порядок исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов при ликвидации организации закреплен в ст. 49 НК РФ, согласно которой такая обязанность исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации.

Вместе с тем в отношении ликвидируемых организаций в банк поступают решения налоговых органов о взыскании налогов, сборов (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и решения о приостановлении операций по счетам.

Согласно Письму Минфина России от 29.07.2008 N 03-02-07/1-319 со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса налоговый орган не вправе осуществлять взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. При этом НК РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов по отзыву инкассовых поручений и отмене решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае принятия решения о его ликвидации.

Каков порядок действий банка при получении решений налоговых органов о взыскании налогов, сборов (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, если у банка имеется решение о добровольной ликвидации налогоплательщика и (или) об утверждении ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса?

Вправе ли налоговый орган вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и осуществлять взыскание налогов, сборов (пеней, штрафов) после утверждения ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса?

Вправе ли банк при поступлении решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и инкассовых поручений осуществить их возврат налоговому органу при условии, что в банке имеются документы о принятии юрлицом решения о добровольной ликвидации и (или) об утверждении ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса?


Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО

от 24 августа 2011 г. N 03-02-07/1-303


В дополнение к Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 18.07.2011 N 03-02-07/1-249 сообщается следующее.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом.

Поручения налоговых органов на перечисление сумм налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации подлежат безусловному исполнению банками в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. п. 4, 9 и 10 ст. 46 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 49 Кодекса очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Поскольку на основании п. 4 ст. 63 и ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды удовлетворяются при ликвидации юридического лица в третью очередь, при наличии у банка документов о принятии юридическим лицом решения о добровольной ликвидации и (или) об утверждении ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса банком не могут исполняться решения налоговых органов о взыскании налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса.

Вместе с тем указанные обстоятельства не являются препятствием для принятия налоговыми органами решений о взыскании налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в соответствии с указанной статьей.

Приостановление операций по счетам в банке применяется в соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 Кодекса.

В силу абз. 1 п. 9.1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке отменяется в случаях, указанных в п. п. 3, 7 - 9 ст. 76 и в п. 10 ст. 101 Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

Кодексом не предусмотрен возврат банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, а также решений о взыскании налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов.


Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

24.08.2011

Можно ли выдавать в такой ситуации зарплату?
Ответ: можно.

Вопрос: Вправе ли банк проводить операции по перечислению (выдаче) с расчетного счета организации, находящейся в процессе ликвидации, заработной платы работникам, работающим или работавшим по трудовому договору, если операции по счету организации приостановлены на основании решения налогового органа?


Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО

от 8 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-112


В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о проведении банком операций по перечислению (выдаче) заработной платы с расчетного счета организации, находящейся в процессе ликвидации, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и сообщается следующее.

Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 Кодекса).

На основании п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации при ликвидации организации расчеты по оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, предшествуют расчетам по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, приостановление операций по счету организации в банке на основании решения налогового органа при ликвидации этой организации не распространяется на расчеты по оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.


Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

08.04.2011

Если организация находится в стадии ликвидации налоговый орган не может выставить Требование об уплате налога.

---

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 августа 2011 г. N 09АП-18234/2011-АК


Дело N А40-14732/11-140-68


Резолютивная часть постановления объявлена 16.08.2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.08.2011 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей В.Я. Голобородько, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 6 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.05.2011 г.

по делу N А40-14732/11-140-68, принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ООО "КОМПАНИЯ НОБЛЕС" ОГРН (1027700146374), 119017, г. Москва, Старомонетный пер, д. 9, стр. 1

к ИФНС России N 6 по г. Москве ОГРН (1047706070840), 129110, г. Москва, ул. Б. Переяславская, д. 16

о признании недействительными требования и решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованного лица - Дзейтов С.Х. по дов. N 159 от 28.06.2011


установил:


ООО "КОМПАНИЯ НОБЛЕС" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 6 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными требования N 2297 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.11.2010 г., решения N 19375 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках от 21.12.2010 г.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.05.2011 г. требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель заявителя, извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд апелляционной инстанции не явился.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 123, 156, 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общим собранием участников ООО "КОМПАНИЯ НОБЛЕС" г. Москва, 29.04.2010 г. принято решение о ликвидации, ликвидатором назначен Прошкин Александр Валериевич.

О принятии решения о ликвидации юридического лица и назначении ликвидатора МИ ФНС России N 46 по г. Москве внесены записи в единый государственный реестр юридических лиц (свидетельства серия 77 N 013490241, серия 77 N 013490242). Сообщение о ликвидации и направлении требований опубликовано в "Вестнике государственной регистрации" N 20 от 26.05.2010 г. Заинтересованному лицу также предъявлено сообщение о ликвидации организации по форме N С-09.

По окончанию предъявления требований кредиторами в процессе проведения ликвидации общим собранием участников заявителя 04.08.2010 г. утвержден промежуточный ликвидационный баланс ООО "КОМПАНИЯ НОБЛЕС", который 05.08.2010 г. направлен с уведомлением о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Налоговым органом 16.11.2010 г. предъявлено заявителю требование N 2297 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.11.2010 г. на сумму 2 831 295 руб., в том числе: налогов - 2 671 260 руб., пеней - 68 750 руб.; штрафов - 91 285 руб. Позднее предъявлено решение N 19375 от 21.12.2010 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 590 470,63 руб.

Пунктом 3 ст. 49 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса РФ производятся в третью очередь.

При этом п. 2 ст. 64 Гражданского кодекса РФ определено, что требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

Как видно из раздела 5 "Краткосрочные обязательства, задолженность перед персоналом организации" промежуточного ликвидационного баланса заявителя он имел задолженность перед кредиторами второй очереди в размере 258 000 руб. Однако спорные акты налогового органа предъявлены в нарушение установленной очередности удовлетворения требований. В требовании N 2297 от 02.11.2010 г. налоговый орган предлагает погасить задолженность в сумме 2 831 295 руб. в срок до 23.11.2010 г., по решению N 19375 от 21.12.2010 г. налоговым органом решено взыскать безакцептно 590 470,63 руб. кредитору третьей очереди.

Таким образом, нарушается особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в случае ликвидации организации.

Перечисленные доводы подтверждаются также судебной практикой, в частности в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2007 г. N 15485/07 указано, что в случае ликвидации организации статьей 49 НК РФ предусмотрен особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов), согласно которому обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.


КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 4 статьи 63 Гражданского кодекса РФ, а не статьи 64.


В соответствии с пунктом 4 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.01.2006 N 6-ФЗ) выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Основанием взимания налогов по требованию N 2297 от 02.11.2010 г. указано решение от 05.10.2010 г. N 182, вынесенное по акту проверки N 13-10/108 от 09.09.2010 г. При этом период, за который выявлена недоимка 2007 - 2009 г.г. Таким образом, задолженность образовалась до принятия решения о ликвидации заявителя.

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в процессе ликвидации, налоговый орган не вправе осуществлять действия по принудительному взысканию указанных налогов в бесспорном порядке, так как это влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Кроме того, решением N 4070 от 30.08.2010 г. налоговым органом были приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банках, открытых на имя заявителя. Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ - не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Заявитель пояснил, что не имел возможности погасить недоимку в связи с приостановлением операций на всех счетах в банках до 02.11.2010 г.

При таких обстоятельства, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что требование N 2297 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.11.2010 г., решение N 19375 от 21.12.2010 г. являются незаконными и нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд


постановил:


решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.05.2011 г. по делу N А40-14732/11-140-68 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий:

С.Н.КРЕКОТНЕВ

Судьи:

Р.Г.НАГАЕВ
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО

Вопрос: У организации имелась задолженность по уплате налогов и сборов. В связи с тем что требование об уплате налога этой организацией исполнено не было, налоговый орган произвел бесспорное взыскание с расчетного счета в банке организации денежных средств. При этом данная организация находилась в процессе ликвидации. Организация, посчитав, что такое бесспорное списание средств нарушает ее права и законные интересы, обратилась в арбитражный суд с целью признания решения налогового органа незаконным.
Имеет ли право налоговый орган производить бесспорное списание денежных средств со счета организации, если она находится в процессе ликвидации?

Ответ: Налоговый орган не имеет права производить бесспорное списание денежных средств со счета организации в банке, у которой имеется задолженность по уплате налогов и сборов, если данная организация находится в процессе ликвидации. К данной ситуации будут применяться специальные нормы Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ.

Обоснование: В п. 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
На основании п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05 по делу N 18-1758/04 (направлено Письмом ФНС России от 31.05.2006 N ШС-6-14/558@), которое разъясняет некоторые вопросы бесспорного взыскания денежных средств налоговым органом со счета организации, указано, что в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
В п. 1 ст. 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.
В соответствии с п. 3 ст. 49 НК РФ очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами.
В силу п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Согласно п. 4 ст. 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
В п. 1 ст. 64 ГК РФ установлено, что при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в установленной очередности: в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.
Таким образом, при взыскании недоимок по налогам и сборам в отношении ликвидируемой организации НК РФ отсылает к специальным нормам ГК РФ, которые уже, в свою очередь, устанавливают очередность взыскания таких недоимок - в порядке третьей очереди. К данной ситуации не подлежат применению нормы ст. ст. 45 - 47 НК РФ.
Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.10.2012 N Ф09-9497/12 указано, что налоговый орган не вправе списывать суммы налога, пеней, штрафа в бесспорном порядке в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, поскольку такие действия не соответствуют требованиям налогового и гражданского законодательства, нарушают права организации, находящейся в процессе ликвидации, ее кредиторов.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2013 N А19-1757/2013 также разъясняется, что системное толкование приведенных норм законодательства позволяет сделать вывод, что в период нахождения налогоплательщика в процессе ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов в порядке, установленном положениями ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Аналогичный вывод суда содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7078/09-С3.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый орган не имеет права бесспорно взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам со счета организации-налогоплательщика в банке, которая находится в процессе ликвидации, так как к такой организации применяются специальные правила, установленные нормами ГК РФ.

Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.07.2014