НДС при оставлении за собой

Информация о публикации
Капанина Ю.В. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника // Главная книга. 2016. N 16. С. 55 - 60.

---

"Главная книга", 2016, N 16

ПО СУДУ ЗА ДОЛГИ ОТДАЕМ НЕДВИЖИМОСТЬ:
УЧЕТ И НАЛОГИ У ДОЛЖНИКА

Встречаются случаи, когда по различным причинам компания не может исполнить свои обязательства перед контрагентом, например вернуть деньги по договору займа. Кредитор, скорее всего, пойдет искать правды в суде. А при отсутствии или недостаточности у должника денег на расчетных счетах с него на основании решения суда могут взыскать задолженность за счет имущества <1>. В статье мы рассмотрим ситуацию, когда должник по судебному решению передает кредитору (взыскателю) свою недвижимость в счет погашения долга по договору займа, и поможем определиться с бухгалтерскими и налоговыми последствиями такой операции.

---

<1> Часть 4 ст. 69 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ).

Порядок взыскания долга

Для того чтобы разобраться с нюансами учета, сначала нужно понять порядок взыскания имущества в счет погашения задолженности по решению суда. Итак, последовательность будет следующая.
Шаг 1. На основании исполнительного листа, выданного судом, по заявлению взыскателя судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Вы узнаете об этом из копии соответствующего постановления судебного пристава <2>.
Обратите внимание, что в этом постановлении пристав укажет вам время на добровольное исполнение судебного решения <3>. Как правило, на это отводится 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановления <4>.
Шаг 2. Если в указанный срок вы не сможете выплатить долг кредитору, то, помимо него, пристав взыщет с вас еще и исполнительский сбор. Его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб. <5>. Затем пристав применит меры принудительного исполнения <6>.

Предупреждаем руководителя
Сумму исполнительского сбора в "прибыльных" расходах учесть нельзя <7>.

Шаг 3. Если денег у вас нет, то следующим этапом будет изъятие по описи вашего имущества (если речь идет о недвижимости, то у вас потребуют правоустанавливающие документы на объект) <8>. При этом вы можете указать судебному приставу (написать заявление в произвольной форме), на какое имущество обратить взыскание в первую очередь. Правда, окончательное решение все равно принимает пристав <9>.
Шаг 4. Затем пристав должен оценить имущество, на которое обращено взыскание, по рыночным ценам. По объектам недвижимости эту стоимость определяет оценщик <10>. На основании отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества, копию которого он должен направить вам не позднее следующего рабочего дня <11>.
Шаг 5. Дальше ваше имущество, как правило, продают через специализированную компанию <12>. Недвижимость продается на открытых торгах в форме аукциона <13>. Для этого судебный пристав выносит постановление о передаче имущества должника на реализацию (вам должны направить его копию) и передает имущество специализированной организации по акту приема-передачи <14>.

Примечание
Заметим, что начальная цена вашего имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, отраженной в постановлении об оценке <15>. Поэтому если вы не согласны со стоимостью имущества, которую указал оценщик или судебный пристав, то можете ее оспорить. Жалобу нужно подать вышестоящему должностному лицу или в суд не позднее 10 рабочих дней со дня извещения вас о произведенной оценке <16>.

Шаг 6. Если в установленные сроки ваше имущество не было реализовано, судебный пристав-исполнитель направляет кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собой <17>. В ситуации, которую мы рассматриваем, взыскатель воспользовался этим правом, о чем письменно сообщил приставу. Тогда судебный пристав выносит постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю (вам должны направить его копию) и о проведении государственной регистрации права собственности взыскателя на имущество <18>. При этом имущество передается по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества <19>. Кстати, если эта сниженная цена будет превышать вашу задолженность перед взыскателем, то взыскатель сможет оставить себе ваше имущество только при условии одновременной выплаты соответствующей разницы на счет судебных приставов.
Шаг 7. Когда все требования, указанные в исполнительном документе, вами выполнены, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства, копию которого направит вам не позднее следующего рабочего дня <20>.

---

<2> Части 1, 8, 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ.
<3> Часть 11 ст. 30 Закона N 229-ФЗ.
<4> Часть 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ.
<5> Части 1, 3 ст. 112 Закона N 229-ФЗ.
<6> Статья 68 Закона N 229-ФЗ.
<7> Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227.
<8> Статья 84 Закона N 229-ФЗ.
<9> Часть 5 ст. 69 Закона N 229-ФЗ.
<10> Части 1, 2 ст. 85 Закона N 229-ФЗ.
<11> Пункт 3 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закона N 229-ФЗ.
<12> Часть 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ.
<13> Часть 3 ст. 87 Закона N 229-ФЗ.
<14> Части 6, 7 ст. 87, ч. 8 ст. 89 Закона N 229-ФЗ.
<15> Часть 2 ст. 89 Закона N 229-ФЗ.
<16> Пункт 3 ч. 4, ч. 7 ст. 85, ст. ст. 122, 123 Закона N 229-ФЗ.
<17> Часть 11 ст. 87 Закона N 229-ФЗ.
<18> Части 14, 15 ст. 87, п. 3 ч. 2, ч. 4 ст. 66 Закона N 229-ФЗ.
<19> Часть 12 ст. 87 Закона N 229-ФЗ.
<20> Пункт 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона N 229-ФЗ.

Как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах

При передаче имущества право собственности на него переходит от организации-должника к взыскателю <21>. Причем это происходит на возмездной основе, ведь в результате погашается (или уменьшается) ваша задолженность перед взыскателем. Поэтому такая передача имущества признается реализацией, с которой вам придется заплатить налоги <22>.

---

<21> Пункт 3 ст. 218, пп. 1 п. 2 ст. 235, п. 2 ст. 237 ГК РФ.
<22> Пункт 1 ст. 39 НК РФ.

Налог на прибыль

Доход от реализации недвижимости признается на дату ее передачи <23>. Документом, подтверждающим этот факт, в нашем случае будет копия постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. Из него же вы узнаете и стоимость, по которой передано взыскателю ваше имущество и которую вам нужно отразить в налогооблагаемых доходах <24>.
Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость недвижимости в общем порядке <25>.
Если в результате реализации амортизируемого имущества у вас возникнет убыток, то он признается расходом равными частями в течение оставшегося срока полезного использования ОС <26>.
А вот погашение вашей задолженности по договору займа на начисление налога уже не повлияет. Поскольку проценты по займу ранее были учтены в "прибыльных" расходах (они признавались в конце каждого месяца отчетного (налогового) периода пользования займом) <27>. А сама сумма займа при его погашении в расходах не учитывается, ведь и получение этих денег в налоговых доходах вы не отражали <28>.

---

<23> Абзац 2 п. 3 ст. 271 НК РФ.
<24> Пункт 1 ст. 248 НК РФ.
<25> Подпункт 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
<26> Пункт 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ.
<27> Абзац 1 п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.
<28> Пункт 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

НДС

Никаких налоговых последствий по НДС при погашении долга по договору займа у вас не возникнет <29>. А вот касательно начисления НДС при передаче имущества в собственность взыскателя существует несколько точек зрения.
(!) По мнению Минфина, в этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке, то есть владельцем имущества (должником) <30>. При реализации недвижимости НДС начисляется на день ее передачи взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю <31>. Кроме того, вам придется выставить счет-фактуру на имя взыскателя в течение 5 календарных дней со дня передачи недвижимости <32>.
А как рассчитать сумму налога, если в постановлении судебного пристава НДС не упоминается? Вот что нам пояснил специалист налоговой службы.

Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"По смыслу положений п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом <33>.
Поэтому если в постановлении судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю указано, что цена передаваемого имущества не включает НДС, то при передаче имущества НДС начисляется должником на стоимость указанного имущества с применением налоговой ставки 18%".

То есть по умолчанию рыночная стоимость имущества включает в себя НДС и сумму налога надо выделять из цены, указанной в копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю, расчетным методом по ставке 18/118 <34>. Если же в постановлении будет прямо оговорено, что стоимость имущества указана без НДС, то налог начисляется на стоимость имущества сверху по ставке 18%.
(!) А вот у судов совсем другой взгляд на эту ситуацию. Судьи считают, что у должника нет обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, поскольку должник не является стороной сделки по реализации имущества, он не устанавливает и не согласовывает цену имущества, не передает его <35>.
И если должник попытается в судебном порядке получить уплаченный им НДС с взыскателя, то поддержки у судей он может и не найти, поскольку <36>:
- раз у должника не возникает обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, значит, налог ему не должен быть перечислен;
- за счет НДС погашать задолженность по займу перед взыскателем нельзя по причине того, что этот налог не входит в сумму долга <37>, то есть оснований для увеличения стоимости передаваемого имущества на сумму НДС нет.

---

<29> Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
<30> Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473.
<31> Пункты 3, 16 ст. 167 НК РФ.
<32> Пункты 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
<33> Пункт 4 ст. 164 НК РФ; п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.
<34> Пункт 4 ст. 164 НК РФ.
<35> Постановления АС ВСО от 30.10.2014 N А19-2789/2014; ФАС СЗО от 18.04.2013 N А13-3701/2012; 2 ААС от 24.01.2012 N А29-5791/2011; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 23.12.2014 N 11-13335/2014.
<36> Постановления АС СЗО от 29.02.2016 N Ф07-28/2016; АС ВСО от 30.10.2014 N А19-2789/2014.
<37> Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отражаем передачу имущества в бухучете

Рассмотрим бухучет на примере.

Пример. Учет передачи имущества в счет долга

Условие

С организации по исполнительному листу, выданному на основании вступившего в силу решения суда и переданному судебному приставу-исполнителю, взыскивается задолженность перед заимодавцем (взыскателем) в общей сумме 3 450 000 руб., из них 3 000 000 руб. - по основной сумме займа и 450 000 руб. - по процентам. По причине отсутствия у организации денег на расчетном счете в том же месяце судебным приставом арестовано и передано на реализацию здание, принадлежащее ей на праве собственности. Рыночная стоимость здания, указанная в постановлении судебного пристава об оценке имущества должника, составила 4 800 000 руб. (без НДС). Имущество не было реализовано в положенный срок, и взыскатель оставил его за собой. Оно передано взыскателю по цене 3 600 000 руб. (4 800 000 руб. - 4 800 000 руб. x 0,25). После чего судебный пристав окончил исполнительное производство и перечислил на счет организации-должника сумму, превышающую долг перед взыскателем. До момента фактической передачи здания взыскателю организация пользовалась арестованным зданием. Первоначальная стоимость здания - 3 900 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату передачи взыскателю - 1 560 000 руб.

Решение

В бухучете нужно сделать следующие проводки:

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
На дату передачи здания в собственность взыскателя
Отражен прочий доход от выбытия объекта ОС
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты в рамках исполнительного производства"
91-1 "Прочие доходы"
3 600 000
Начислен НДС со стоимости передаваемого взыскателю имущества
(3 600 000 руб. x 18%)
91-2 "Прочие расходы"
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
648 000
Списана первоначальная стоимость ОС
01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
3 900 000
Списана амортизация ОС
02 "Амортизация основных средств"
01, субсчет "Выбытие основных средств"
1 560 000
Списана остаточная стоимость ОС
(3 900 000 руб. - 1 560 000 руб.)
91-2 "Прочие расходы"
01, субсчет "Выбытие основных средств"
2 340 000
На дату окончания исполнительного производства
Отражено погашение задолженности по основной сумме займа
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по основной сумме долга по займу"
76, субсчет "Расчеты в рамках исполнительного производства"
3 000 000
Отражено погашение обязательства по уплате процентов
66, субсчет "Расчеты по процентам по займу"
76, субсчет "Расчеты в рамках исполнительного производства"
450 000
На дату получения денег
Получены деньги от службы судебных приставов
(3 600 000 руб. - 3 000 000 руб. - 450 000 руб.)
51 "Расчетные счета"
76, субсчет "Расчеты в рамках исполнительного производства"
150 000
Из этой суммы приставы могут удержать исполнительский сбор и расходы по совершению исполнительских действий на основании соответствующих постановлений о взыскании <38>

---

<38> Часть 6 ст. 30 Закона N 229-ФЗ.

Если взыскателю передается доля в праве собственности

В ПБУ 6/01 нет механизма отражения в учете передачи доли объекта ОС. Сказано лишь, что объект ОС, находящийся в собственности двух организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности <39>. Поэтому передача доли объекта показывается в учете посредством частичного выбытия ОС. То есть списывается часть первоначальной стоимости и часть начисленной амортизации исходя из доли передачи объекта ОС.
В налоговом учете при передаче взыскателю доли ОС доход от ее реализации будет уменьшаться на остаточную стоимость выбывающей доли объекта <40>.
Заметим также, что проведенная в отношении здания оценка рыночной стоимости с целью передачи его на реализацию при составлении отчетности не учитывается. Дооценивать недвижимость в бухучете не нужно (если вы не делали это раньше), поскольку переоценка ОС - это право, а не обязанность организации <41>.

* * *

Если ваше основное средство продала специализированная организация, куда его передал пристав после изъятия, то на дату продажи вам также надо отразить в налоговом учете доходы от реализации этого имущества, несмотря на то что деньги от его продажи поступают на счет службы приставов, а не к вам <42>.
Одновременно вы можете уменьшить этот доход на остаточную стоимость реализованного объекта ОС <40>. Отметим, что уведомлять вас о дате реализации специализированная организация не будет (к примеру, информацию о проведенных торгах можно посмотреть на сайте www.torgi.gov.ru). Поэтому продажу имущества можно отразить на дату получения постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Что касается НДС, если ваше имущество реализуется по решению суда через специализированную организацию, то налог в бюджет вам перечислять не надо. Это сделает непосредственный продавец, который является налоговым агентом по НДС <43>.

---

<39> Абзац 3 п. 6 ПБУ 6/01.
<40> Подпункт 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
<41> Пункт 15 ПБУ 6/01.
<42> Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2009 N 16-15/119158; Постановление ФАС СЗО от 21.06.2011 N А56-51808/2010.
<43> Пункт 4 ст. 161 НК РФ.

Ю.В.Капанина
Аттестованный налоговый консультант
Подписано в печать
29.07.2016