Вопросы уменьшения уставного капитала

Здесь рассматриваются различные вопросы, связанные с уменьшением уставного капитала.

Участник общества не вправе требовать возврата денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, при его уменьшении на основании решения общего собрания участников (единственного участника).

Судебная практика:

Примечание: Позиция, отраженная в Постановлении, получила подтверждение в Определении Верховного Суда РФ от 17.03.2015 N 304-ЭС15-1777 по делу N А81-378/2014.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.2014 N Ф04-11805/2014 по делу N А81-378/2014
"...Латыш Ростислав Владимирович (далее - истец) обратился в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с исковыми требованиями к обществу с ограниченной ответственностью "Газавтоматика" (далее - ООО "Газавтоматика", ответчик) о взыскании денежных средств в сумме 6 000 000 руб., не выплаченных ответчиком после уменьшения уставного капитала, а также процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 325 875 руб.
Как установлено судами, ООО "Газавтоматика" зарегистрировано решением Администрации муниципального образования город Ноябрьск от 08.12.1998 N 509 с уставным капиталом в размере 8 500 руб. Учредителем и единственным участником общества с долей участия в уставном капитале в размере 100% являлся Латыш Р.В.
Решениями единственного участника общества Латыша Р.В. от 30.05.2006 N 2, от 19.12.2006 N 3, от 07.02.2007 N 1 и от 20.04.2009 N 2 уставный капитал был увеличен на общую сумму 64 000 000 руб. за счет средств единственного участника.
Согласно Уставу ООО "Газавтоматика" в редакции N 3, утвержденной решением единственного участника от 25.06.2009, уставный капитал общества составлял 64 008 500 руб.
24.12.2012 единственным участником ООО "Газавтоматика" принято решение N 3 об уменьшении уставного капитала общества на 10 000 000 руб. до 54 008 500 руб. путем уменьшения номинальной стоимости доли участника (изменения в сведения о размере уставного капитала зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 11.02.2013).
26.12.2012 единственный участник общества принял решение N 4 о возврате ему денежных средств в сумме 10 000 000 руб., ранее уплаченных в качестве вклада в уставный капитал, в течение 3 месяцев после получения свидетельства о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
20.03.2013 единственным участником общества принято решение о выплате 10 000 000 руб. Латышу Р.В. в связи с уменьшением уставного капитала в следующем порядке: первый платеж в марте 2013 года в сумме 3 000 000 руб., второй платеж в апреле 2013 года в сумме 3 000 000 руб., третий платеж до 31.05.2013 в сумме 4 000 000 руб. (21.03.2013 ООО "Газавтоматика" издан соответствующий приказ N 40-П).
25.03.2013 Латыш Р.В. на основании договора купли-продажи доли в уставном капитале общества, удостоверенного нотариусом, продал долю в уставном капитале в размере 100% Шестерову Владимиру Михайловичу по цене 54 008 500 руб. (изменения в сведения об учредителе зарегистрированы в ЕГРЮЛ).
Латышу Р.В. обществом было выплачено 4 000 000 руб. Неоднократные требования о возвращении денежных средств в остальной части ответчиком были оставлены без удовлетворения, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим исковым заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что положениями Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) не предусмотрена возможность возврата участнику общества денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, при его уменьшении на основании решения общего собрания участников (единственного участника).
Выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.
Пунктом 1 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и статьей 14 Закона N 14-ФЗ установлено, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (статья 66 ГК РФ).
Согласно части 1 статьи 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Правильно применив указанные нормы права, суды сделали обоснованный вывод о том, что действующее законодательство не предусматривает возможности возврата участнику общества денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, при его уменьшении на основании решения общего собрания участников (единственного участника)..."

Позиция 1. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, если такое уменьшение произведено на основании требований законодательства РФ, дохода не возникает

Письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/1/53369
Минфин России разъяснил, что если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, на основании п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение, не признается объектом налогообложения в силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Следовательно, внереализационного дохода в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения не возникает.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31651 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 15.08.2013 N АС-4-3/14908@)
Письмо ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13097@
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.12.2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2012 по делу N А65-12721/2011
Суд указал, что решение об уменьшении уставного капитала принято в соответствии с требованиями ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Следовательно, налоговый орган неправомерно включил в доходы разницу между величиной чистых активов и величиной уставного капитала, до которой произведено уменьшение. Такое уменьшение будет считаться внереализационным доходом общества и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке, т.е. не в силу обязательных требований законодательства.

Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2009 по делу N А35-3805/08-С21 (Определением ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что решения об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов общества, приняты в соответствии с требованиями п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зарегистрированы в установленном порядке. На этом основании суд пришел к выводу о том, что суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, не признаются объектом налогообложения на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 06.09.2012 N АС-4-3/14878@ (Подкопаев М.В.) ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 1)
Автор приходит к выводу, что изложенная в Письме ФНС России от 06.09.2012 N АС-4-3/14878@ позиция может быть оспорена, поскольку уменьшение уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов организации, обусловлено требованиями законодательства.

Статья: Возникнет ли облагаемый налогом на прибыль доход при уменьшении уставного капитала (Новикова Н.А.) ("Главная книга", 2010, N 5)
Автор отмечает, что если уставный капитал уменьшить до уровня чистых активов, то налоговых последствий не возникнет (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). К спорам с налоговыми органами может привести ситуация, когда уставный капитал общества снижается до величины меньшей, чем размер чистых активов. По мнению автора, сам факт снижения уставного капитала в таком случае к появлению экономических выгод не приводит. В этой ситуации происходит лишь перераспределение капитала между различными статьями бухгалтерского баланса. Ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ни Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не предусматривают каких-либо обязательных выплат при уменьшении уставного капитала. А поскольку такой обязанности нет, невыплата этих сумм к возникновению дохода не приводит.

---

Позиция 2. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, если такое уменьшение произведено на основании требований законодательства РФ, возникает доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала, до которого осуществлено уменьшение

Письмо ФНС России от 06.09.2012 N АС-4-3/14878@
Разъясняется, что если уставный капитал уменьшается до величины меньшей, чем размер чистых активов, то образовавшаяся разница признается внереализационным доходом в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А по делу N А32-16673/2004-59/415-2005-60/503
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе не учитывать в доходах уменьшение уставного капитала лишь до размера чистых активов. Если же уставный капитал становится меньше стоимости чистых активов, образовавшаяся разница учитывается в доходах. К такому выводу суд пришел на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.