Может ли самозанятый торговать

База:

Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ
(ред. от 28.12.2022)
"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"

Статья 4. Налогоплательщики налога на профессиональный доход

1. Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
2. Не вправе применять специальный налоговый режим:
1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Вопрос: Самозанятый рисует картины, отдает другому самозанятому вставить в рамку и продает. Считать ли продаваемые картины товаром собственного производства и можно ли в отношении этой деятельности применять НПД?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМА
от 19 июля 2022 г. N 03-11-11/69344, от 19 июля 2022 г. N 03-11-11/69337,
от 21 февраля 2022 г. N 03-11-11/12080

В связи с обращением Департамент налоговой политики по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее соответственно - Федеральный закон, НПД) объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона.
Пунктом 2 части 2 статьи 4 Федерального закона установлено, что лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.
Таким образом, при реализации товаров собственного производства (не закупленных для перепродажи) возможно применение специального налогового режима НПД при соблюдении положений Федерального закона, а также иных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ

---

Вопрос: Вправе ли ИП на НПД продавать товары (как собственного производства, так и приобретенные для перепродажи) через агента/комиссионера, в том числе через торговые интернет-площадки?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе применять НПД, если реализует через агента, в том числе через торговые интернет-площадки, товары собственного производства, за исключением подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке.
Полученный доход, без уменьшения на сумму агентского/комиссионного вознаграждения, будет подлежать налогообложению НПД. В случае если индивидуальный предприниматель реализует товары, приобретенные для перепродажи, то индивидуальный предприниматель теряет право на применение НПД с момента заключения первой сделки при перепродаже товара. В такой ситуации статус индивидуального предпринимателя как самозанятого аннулируется.

Обоснование: На основании ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Закона N 422-ФЗ, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус".
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Однако крайне важно отметить, что ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ предусматриваются случаи, при которых НПД не может применяться, а ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ предусматривается, какие виды доходов не учитываются при НПД, при этом при получении таких доходов право на применение НПД не теряется.
Так, в соответствии с п. п. 1, 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, а также лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно позиции Минфина России под товарами для перепродажи понимаются товары, закупленные для перепродажи (Письма Минфина России от 21.02.2022 N 03-11-11/12080, от 03.11.2020 N 03-11-11/95715).
В отношении продажи товаров собственного производства запрета на применение НПД нет (Письма Минфина России от 26.04.2021 N 03-11-11/31559, от 26.04.2021 N 03-11-11/31559).
Соответственно, при продаже товаров, приобретенных для перепродажи, налогоплательщики не вправе применять НПД и могут применять иные режимы налогообложения (Письма Минфина России от 19.10.2020 N 03-11-11/91220, от 14.11.2019 N 03-11-11/87906).
При этом Федеральный закон не содержит запрета на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах плательщика НПД на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника (Письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74629).
Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
При продаже товаров через комиссионера или агента фактическим собственником товара и получателем дохода остается комитент (принципал) (п. 1 ст. 996, ст. ст. 990, 1005, 1011 ГК РФ).
В связи с тем, что при продаже товаров через комиссионера или агента фактическим собственником товара и получателем дохода остается комитент (принципал), по сути, для самозанятого при заключении сделок по продаже товаров, приобретенных для перепродажи через комиссионера или агента, появляется прямой запрет на применение НПД не в силу того, что продажа осуществляется через агента, а в силу запрета на продажу товаров приобретенных для перепродажи.
В соответствии с ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ.
Соответственно, в случае заключения сделки по продаже товаров, приобретенных для перепродажи, в том числе через агента/комиссионера, самозанятый теряет право на применение НПД.
Индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение НПД в соответствии с ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ, вправе уведомить налоговый орган по месту жительства о переходе на УСН или ЕСХН в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД (ч. 6 ст. 15 Закона N 422-ФЗ). Порядок уведомления о начале и прекращении применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" разъяснен в Письме ФНС России от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@.
При этом согласно ч. 15 и 16 ст. 5 Закона N 422-ФЗ при наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима НПД или о несоответствии налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета. При выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ постановка на учет такого лица аннулируется (Письмо ФНС России от 16.04.2019 N СД-4-3/7089@).
Обязанность по уплате налога, исчисленного с даты, с которой физическое лицо по инициативе налогового органа снято с учета в качестве налогоплательщика (произведено аннулирование постановки такого лица на учет), прекращается на дату снятия с учета (аннулирования постановки на учет) (ч. 18 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
При этом лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ (ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ). При этом в отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется (Письмо ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ "О применении налога на профессиональный доход").
Соответственно, с момента заключения первой сделки по перепродаже товара агентом индивидуальный предприниматель теряет статус налогоплательщика НПД. В такой ситуации он вправе перейти на применение УСН, подав соответствующее уведомление в течение 20 календарных дней (ч. 6 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. 1 Письма ФНС России от 20.12.2019 N СД-4-3/26392@).
При этом в целях применения п. 3 ст. 430 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками, в том числе в связи с утратой права на применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима, а в случае отказа от применения специального налогового режима - дата снятия с учета в качестве налогоплательщика (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
В части определения дохода самозанятого при продаже через агента товаров собственного производства, не являющихся подакцизными товарами и не подлежащих маркировке, необходимо отметить следующее.
Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено данной статьей.
Частью 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ установлено, что профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Закон N 422-ФЗ не содержит возможность уменьшения доходов самозанятого на сумму расходов, в том числе вознаграждений, удерживаемых комиссионерами и агентами (Письма Минфина России от 10.03.2022 N 03-11-11/17314, от 28.06.2021 N 03-11-11/50605). В связи с этим доходом самозанятого является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет комиссионера и агента.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Соответственно, налоговая база по НПД может исчисляться на основании сведений, полученных от агента.
Необходимо отметить, что при реализации товаров в интересах налогоплательщика на основе агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием в том числе мобильного приложения "Мой налог" передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением ККТ (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Соответственно, при реализации товаров собственного производства (не закупленных для перепродажи и не относящихся к подакцизным товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке), в том числе через агента (торговые площадки), возможно применение специального налогового режима при соблюдении положений Закона N 422-ФЗ, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности (Письма Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12392, ФНС России от 19.02.2020 N СД-4-3/2889@). При этом сумма дохода по НПД будет определяться как сумма выручки, полученная индивидуальным предпринимателем без уменьшения на сумму комиссионного/агентского вознаграждения.

Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.06.2022

---

Вопрос: ИП осуществляет услуги по пошиву одежды. В связи с обновлением швейного оборудования ИП планирует продать старое оборудование. Потеряет ли ИП право на применение НПД при продаже оборудования? Как будет облагаться доход от продажи данного оборудования?

Ответ: Индивидуальный предприниматель при продаже оборудования, которое использовалось в предпринимательской деятельности, не теряет право на применение НПД. Доход от продажи оборудования подлежит налогообложению в рамках НПД.
При применении указанной позиции возможны налоговые споры.

Обоснование: Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ)).
Профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Необходимо отметить, что Закон N 422-ФЗ не содержит перечень видов деятельности, в отношении которых допускается применять НПД.
Однако в отношении получения доходов от оказания услуг по пошиву одежды можно применять НПД (Письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-11-11/67755).
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Однако крайне важно отметить, что ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ предусматривает случаи, при которых НПД не может применяться, а ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ устанавливает виды доходов, которые не учитываются при НПД, при этом при получении таких доходов право на применение НПД не теряется.
Так, не вправе применять специальный налоговый режим лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, а также лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Согласно позиции Минфина России под товарами для перепродажи понимаются товары, закупленные для перепродажи (Письма Минфина России от 21.02.2022 N 03-11-11/12080, от 03.11.2020 N 03-11-11/95715).
С учетом изложенного продажа оборудования, бывшего в употреблении, не может быть приравнена к перепродаже товаров.
Не признается объектом налогообложения по НПД доход от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (п. 5 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Данное положение к рассматриваемой в вопросе ситуации не применяется, так как оборудование использовалось в предпринимательских целях.
На основании вышеизложенного следует, что индивидуальный предприниматель при продаже швейного оборудования вправе продолжить применять НПД и полученный от продажи оборудования доход вправе включить в доход, облагаемый НПД.
Поскольку порядок налогообложения дохода от продажи имущества, приобретенного не для перепродажи, при применении индивидуальным предпринимателем НПД нормативно не урегулирован, при проверке контролирующие органы могут занять иную позицию.

Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.04.2022

---

Вопрос: Вправе ли физлицо зарегистрироваться в качестве самозанятого (не ИП) и применять НПД, если оно планирует размещать на территории торговых центров детские игровые автоматы для ловли игрушек?

Ответ: По нашему мнению, физическое лицо вправе применять НПД в отношении деятельности по оказанию услуг детских игровых автоматов для ловли игрушек, в том числе при размещении таких автоматов на территории торговых центров, при соблюдении требований Закона N 422-ФЗ.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее соответственно - Закон N 422-ФЗ, НПД) специальный налоговый режим НПД вправе применять физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Закона N 422-ФЗ, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус".
При применении специального налогового режима НПД физические лица вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением видов предпринимательской деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Следует отметить, что применять НПД не могут лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Также согласно п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим НПД лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Под лицами, осуществляющими перепродажу товаров, понимаются лица, приобретающие товары для дальнейшей реализации.
Деятельность по оказанию услуг детских игровых автоматов, в том числе игровых автоматов для ловли игрушек, по нашему мнению, относится к деятельности зрелищно-развлекательной прочей, не включенной в другие группировки (код 93.29.9 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)). Соответственно, эта деятельность к деятельности по перепродаже товаров не относится.
В этой связи, по нашему мнению, физическое лицо вправе применять НПД в отношении деятельности по оказанию услуг детских игровых автоматов для ловли игрушек, в том числе при размещении таких автоматов на территории торговых центров.

Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
21.04.2022

---

Вопрос: Можно ли быть самозанятым, если для реализации товаров (услуг) используются вендинговые аппараты?

Ответ (ни о чем):
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 8 февраля 2022 г. N 03-11-11/8320

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 29.01.2022 и сообщает.
На основании части 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - соответственно Федеральный закон N 422-ФЗ, НПД) применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в статье 1 Федерального закона N 422-ФЗ.
Физические лица при применении специального налогового режима НПД вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Федерального закона N 422-ФЗ).
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона N 422-ФЗ.
Пунктом 2 части 2 статьи 4 Федерального закона N 422-ФЗ установлено, что лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.
Вместе с тем положения Федерального закона N 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для лиц, осуществляющих деятельность, связанную с реализацией товаров собственного производства, в том числе через вендинговые аппараты, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных Федеральным законом N 422-ФЗ.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
08.02.2022

---