Может ли самозанятый торговать

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2022, N 1

Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСНО сам выращивает свиней и продает в арендованном магазине на рынке свинину. Может ли ИП стать самозанятым?

Ответ: Да, может (при условии отсутствия у ИП наемных работников и отказа от использования УСНО).
Согласно Федеральному закону от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "налог на профессиональный доход" специальный налоговый режим в виде НПД вправе применять физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.
Частью 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 указанного Закона установлены ограничения на применение НПД. В частности, на основании ч. 2 ст. 4 не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД:
- лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ (пп. 1). Перечень отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утвержден Распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 N 792-р. Мясо в перечне не числится;
- лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (пп. 2);
- лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях (пп. 4);
- лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ (пп. 7). На основании ч. 4 ст. 15 физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСНО, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). В этом случае налогоплательщик считается прекратившим указанный режим налогообложения со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. Если уведомление не направлено или направлено с нарушением установленного срока, то постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика аннулируется (ч. 5 ст. 15);
- плательщики НПД, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб. (пп. 8).
В Федеральном законе N 422-ФЗ отсутствует запрет на применение специального налогового режима в виде НПД для лиц, осуществляющих деятельность, связанную с реализацией товаров собственного производства, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных указанным Законом, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности, и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (см. Письмо Минфина России от 26.04.2021 N 03-11-11/31559).
Таким образом, при реализации товаров собственного производства (не закупленных для перепродажи) возможно применение специального налогового режима в виде НПД при соблюдении положений Федерального закона N 422-ФЗ, а также иных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности (см. Письма Минфина России от 03.11.2020 N 03-11-11/95715, от 27.07.2020 N 03-11-11/65494, от 27.04.2020 N 03-11-11/33961).

О.В. Давыдова
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы
бухгалтерского учета
и налогообложения:
учет в сельском хозяйстве"
Подписано в печать
18.01.2022

---

Вопрос: Может ли самозанятый, который занимается реставрацией мебели, купить ветхую мебель, полностью ее реставрировать и продать как труд своего ремесла?

Ответ: Так как в указанном случае самозанятый не перепродает ветхую мебель, а до продажи осуществляет ее реставрацию, то есть в результате его деятельности производится товар (отреставрированная мебель) собственного производства, предназначенный для реализации, полагаем, что самозанятый вправе в отношении доходов от такой деятельности применять налог на профессиональный доход.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Федеральным законом, признаются налогоплательщиками НПД.
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Ограничения, связанные с применением спецрежима НПД, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
В частности, п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять НПД.
При этом в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее - ОКВЭД) деятельность по реставрации ветхой мебели может быть отнесена к деятельности по группе кодов ОКВЭД 95.24 - "Ремонт мебели и предметов домашнего обихода", включающей в себя перетяжку, повторную полировку, ремонт и восстановление мебели, мебельной фурнитуры и деталей мебели, включая офисную мебель, ремонт и реставрацию антикварной мебели, либо по группе кодов. Указанная группа кодов ОКВЭД не относится к деятельности по оптовой или розничной торговле.
Таким образом, учитывая, что в указанном случае самозанятый не перепродает ветхую мебель, а до продажи осуществляет ее реставрацию, то есть в результате его деятельности производится товар (отреставрированная мебель) собственного производства, предназначенный для реализации, полагаем, что самозанятый вправе в отношении доходов от такой деятельности применять налог на профессиональный доход.

С.Н. Коновалов
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.06.2021

---

Вопрос: Если предприниматель будет закупать сушеную продукцию (ягоды, фрукты) у одного производителя, фасовать в новую упаковку под своим логотипом и продавать товар через маркетплейсы, имеет ли он право продавать через маркетплейсы такую продукцию как самозанятый?

Ответ: Учитывая, что в общем порядке самозанятым запрещено заниматься перепродажей товаров, полагаем, что если в указанном случае самозанятый не осуществляет дополнительной обработки закупленной сушеной продукции, а производит только ее расфасовку для продажи, как самозанятый он не может осуществлять указанную деятельность.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" не вправе применять специальный налоговый режим лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
В соответствии с разд. 4 Методических указаний по определению основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) для формирования сводной официальной статистической информации, утвержденных Приказом Росстата от 31.12.2014 N 742, в разд. G включены организации, осуществляющие оптовую (класс 46) и розничную торговлю (класс 47), то есть продажу без преобразования любого вида товаров, и различные виды услуг, сопровождающие продажу товаров, а также включен ремонт автомобилей и мотоциклов (класс 45).
Под продажей без преобразования принято понимать стандартные действия (операции), связанные с торговлей, такие как сортировка, классификация, упорядочивание товаров, смешивание (перемешивание) товаров (например, песка), розлив в бутылки (с предшествующим мытьем или без предшествующего мытья бутылок), упаковка, разделение оптовых партий, переупаковка в более мелкие партии для распространения, хранение (охлажденной или замороженной продукции).
Таким образом, самозанятый в указанном случае осуществляет деятельность по продаже без преобразования, которая относится к розничной или оптовой торговле, при этом в отношении деятельности по перепродаже товаров спецрежим "Налог на профессиональный доход" применять нельзя.

С.Н. Коновалов
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.06.2021

---

Вопрос: О применении НПД при осуществлении деятельности по сбору и сдаче лома черных и цветных металлов.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 22 декабря 2020 г. N 03-11-11/112575

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон, НПД соответственно) с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года проводится эксперимент по установлению специального налогового режима НПД.
Специальный налоговый режим НПД введен в целях обеспечения благоприятных условий осуществления предпринимательской деятельности "самозанятыми" гражданами, способствует легализации гражданами своих доходов и основан на принципах простоты и удобства ведения предпринимательской деятельности.
Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 Федерального закона.
Физические лица при применении специального налогового режима НПД вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Федерального закона).
Ограничения, связанные с применением Федерального закона, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона.
На основании пункта 2 части 2 статьи 4 Федерального закона лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 Федерального закона).
Учитывая изложенное, физические лица, ведущие деятельность по сбору и сдаче лома черных и цветных металлов, вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов, полученных от указанной деятельности, при соблюдении ограничений, установленных Федеральным законом.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.12.2020

---

Вопрос: Гражданин продает футболки с принтом собственного дизайна, который создает по заказам физлиц. При этом футболки он закупает, а нанесение принта (по своему эскизу) заказывает и затем продает футболку с принтом физлицу. Можно ли применять к этой деятельности НПД?

Ответ: Если гражданин реализует футболки с принтом собственного дизайна, который наносится на футболки третьей стороной в рамках договора подряда, то такую деятельность можно рассматривать как деятельность по реализации продукции собственного производства, в отношении которой можно применять НПД.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Вместе с тем п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, применять НПД не вправе.
Таким образом, при реализации товаров собственного производства (не закупленного для перепродажи) возможно применение специального налогового режима НПД при соблюдении положений Закона N 422-ФЗ, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности (Письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12392).
Статьей 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" установлено, что розничная торговля - это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, в случае если розничная торговля, осуществляемая физическим лицом или индивидуальным предпринимателем, связана с перепродажей товаров, то такие налогоплательщики не вправе применять НПД.
Рассматривая вопрос об отнесении к товарам, предназначенным для перепродажи, или к продукции собственного производства в целях ЕНВД, Минфин России в Письме от 20.03.2014 N 03-11-06/3/12242 отмечает, что, если налогоплательщик осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, такой налогоплательщик не признается изготовителем указанных товаров, а осуществляемую организацией деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом.
Если налогоплательщик реализует товары, изготовленные третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением таких товаров (например, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), которая не признается розничной торговлей.
В Письме Минфина России от 02.03.2020 N 03-11-11/15055 отмечается, что вправе применять НПД физические лица, которые осуществляют деятельность по созданию флористических композиций и букетов из цветов.
Таким образом, если гражданин реализует футболки с принтом собственного дизайна, который наносится на футболки третьей стороной в рамках договора подряда, такую деятельность можно рассматривать как деятельность по реализации продукции собственного производства, в отношении которой можно применять НПД.

Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
29.10.2020

---

Название документа
Статья: Маркетплейсы приглашают самозанятых: о чем стоит помнить
("Главная книга", 2020, N 18)
Информация о публикации
Маркетплейсы приглашают самозанятых: о чем стоит помнить // Главная книга. 2020. N 18. С. 50.
Номер в ИБ
273946

"Главная книга", 2020, N 18

---

МАРКЕТПЛЕЙСЫ ПРИГЛАШАЮТ САМОЗАНЯТЫХ: О ЧЕМ СТОИТ ПОМНИТЬ

Крупные торговые интернет-площадки активно предлагают самозанятым размещать свои товары на выгодных условиях <1>. К примеру, со сниженной комиссией или скидками на доставку. Но самозанятым надо помнить о двух правилах.
Правило 1. Самозанятым запрещено заниматься перепродажей чужих товаров. Они могут продавать только собственную продукцию, которая полностью или частично сделана своими руками <2>. Кстати, хендмейд - это не обязательно то, что человек сделал сам с нуля. Если он купил партию белых футболок и нанес на них рисунки, это тоже считается собственной продукцией.
Правило 2. Доход самозанятого не должен превышать 2,4 млн руб. в год <3>. А вот лимитов для ежемесячного дохода нет: самозанятый может получить в сентябре 10 000 руб., в октябре - ничего, а в ноябре - сразу полмиллиона.
Нарушение этих правил чревато лишением статуса самозанятого. Либо с даты первой перепродажи, либо с даты превышения лимита в 2,4 млн руб. - в зависимости от того, что произошло раньше. Снятие с учета в качестве самозанятого повлечет доначисление НДФЛ, а возможно, и взносов, если человек - ИП. Также надо будет подать отчетность о полученных доходах.

---

<1> см., например, www.wildberries.ru/presscenter/articles/...sy-dlya-samozanyatyh.
<2> п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
<3> п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.

Подписано в печать
04.09.2020

---