Юридическое Бюро - Юридические услуги

Поиск по сайту

Специальное предложение!

Продается Инвестиционно-финансовая компания

Лицензия ФСФР от января 2009 на осуществление брокерской, дилерской деятельности и деятельности по управлению ценными бумагами

ООО, один участник – Штат сотрудников укомплектован. ООО, один учредитель - юридическое лицо, уставный капитал оплачен деньгами в размере 10 миллионов рублей. ИФНС России № 7 по г. Москве. Вся отчетность в порядке. Деятельность не велась.

Цена 750 000руб. подробнее

Вход

Добро пожаловать, Гость
Логин: Пароль: Запомнить меня
  • Страница:
  • 1
  • 2

ТЕМА: НДС по операциям с драгметаллами

НДС по операциям с драгметаллами 8 года 3 мес. назад #42

  • Партнер
  • Партнер аватар
  • Не в сети
  • Administrator
  • Сообщений: 1123
  • Репутация: 4
Драгоценные металлы - интересный инвестиционный инструмент. Однако, основным его недостатком является НДС, который, правда, в силу Закона возникает не всегда. Вопрос о том, когда НДС возникает, а когда нет по операциям с драгоценными металлами, хотелось бы обсудить в этом разделе.
Администратор запретил публиковать записи гостям.

Re:НДС по операциям с драгметаллами 8 года 3 мес. назад #43

  • Партнер
  • Партнер аватар
  • Не в сети
  • Administrator
  • Сообщений: 1123
  • Репутация: 4
Интересная схема получается с займом. Займ, по мнению суда, не считается реализацией, следовательно, НДС не возникает. На это счет пока имеется только одно судебное решение по Московскому округу.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 апреля 2008 г. N КА-А40/3008-08

Дело N А40-41643/07-87-240

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 23 апреля 2008 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Туболец И.В.
судей Ворониной Е.Ю., Латыповой Р.Р.
при участии в заседании:
от заявителя К.А., дов. от 07.06.2007 N 27, паспорт, К.И., дов. от 12.09.2007 N 503, паспорт, К.Н., дов. от 12.09.2007 N 502, паспорт
от заинтересованного лица М., дов. от 24.10.2007 N 09-14/50, уд. УР N 322630
рассмотрев 16 апреля 2008 года в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Московской области - заинтересованного лица
на решение от 15.10.2007
Арбитражного суда г. Москвы,
принятое судьей Хохловым В.А.,
на постановление от 27.12.2007 N 09АП-17157/2007-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Катуновым В.И., Порывкиным П.А., Птанской Е.А.,
по делу N А40-41643/07-87-240
по заявлению Акционерного коммерческого банка "Национальный залоговый банк" (открытое акционерное общество) о признании частично недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области,

установил:

Акционерный коммерческий банк "Национальный залоговый банк" (открытое акционерное общество) (далее - банк) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением (уточненным) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (далее - налоговый орган) от 27.04.2007 N 11/1 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 122278917 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2003 год и 71768844 руб. пени за несвоевременную уплату налога.
Решением названного арбитражного суда от 15.10.2007, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007, заявленное по делу требование удовлетворено.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой просит их отменить как незаконные и необоснованные.
В отзыве на жалобу банк возражал против ее удовлетворения, считая обжалованные акты судов двух инстанций соответствующими законодательству и имеющимся в деле доказательствам.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал жалобу по изложенным в ней доводам. Представитель банка возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в представленном отзыве.
Обсудив доводы жалобы, проверив в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены обжалованных по делу актов судов первой и апелляционной инстанций.
Как установлено судами двух инстанций, оспариваемое по делу решение вынесено налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки банка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2003 год. Этим решением банку предложено уплатить 122278917 руб. НДС и 71768844 руб. пени за несвоевременную уплату налога по осуществленным в 2003 году банковским операциям с драгоценными металлами.
В решении указано, что при заключении банком договоров займа с коммерческими организациями ООО "Литэкс", ООО "Элвидизайн", ООО "Эдвайс Юнит", ООО "Ронинг", не являющимися банками и не имеющими лицензий Банка России на осуществление операций с драгоценными металлами и не располагающими сертифицированными хранилищами, при передаче указанным организациям-заемщикам драгоценных металлов (предмета займа) произошло фактическое выбытие драгоценных металлов из сертифицированного хранилища АКБ "Национальный залоговый банк" ОАО. На основании этого налоговый орган сделал вывод о том, что у налогоплательщика отпали основания для применения налоговой льготы, предусмотренной подп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), произошла реализация драгметаллов, возник объект налогообложения и налоговая база для исчисления и уплаты банком НДС на основании ст. 39, п. 1 ст. 146, ст. 153 НК РФ.
Банк оспорил это решение в судебном порядке.
В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций, в том числе осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно подп. 2.4 п. 2 Положению о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами от 01.11.1996 N 50, утвержденному Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400 (далее - Положение Банка России N 50), к банковским операциям с драгоценными металлами относятся операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов.
В силу подп. 7.3 п. 7 Положения Банка России N 50 размещение драгоценных металлов путем предоставления их займов признается банковской операцией.
В подп. 9.8 п. 9 Положения Банка России N 50 предусмотрено, что займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту-заемщику в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока.
Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.
Рассматривая заявленное по делу требование, суды двух инстанций установили, что обязательства по договорам займа исполнены в полном объеме, займы погашены равным количеством других полученных займодавцами вещей того же рода и качества путем списания с обезличенного металлического счета заемщика драгоценных металлов того же рода, количества и качества (проба).
Факт исполнения обязательств по договорам займа подтвержден выписками по обезличенным металлическим счетам, открытым заемщикам, на которых отражены операции по предоставлению и возврату слитков драгоценных металлов того же рода и качества.
Суды обсудили ссылку налогового органа на то, что в момент изъятия драгоценного металла из сертифицированного хранилища банка (подписание акта приема-передачи металла) происходит его реализация согласно статье 39 НК РФ и у банка возникает объект налогообложения и момент определения налоговой базы по НДС, и отклонили как необоснованную.
При этом правомерно сослались на то, что исходя из правовой природы займа, определенной в ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), заемщик приобретает право использовать предмет договора для своих нужд и за пользование займом уплатить заимодавцу проценты, а также возвратить при наступлении срока исполнения обязательства предмет займа не тот же самый, который был передан в заем, а отвечающий требованиям, установленным законодателем, то есть того же рода и качества. В связи с чем ни при передаче предмета займа, ни при его возврате не возникает реализации предмета займа и, соответственно, отсутствует объект налогообложения и не возникает налоговая база для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Суды правильно указали, что только при заключении банком договоров купли-продажи и, как следствие, выбытия слитков драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка происходит их реализация и у продавца возникает объект налогообложения НДС, налоговая база для исчисления налога и обязанность по уплате НДС на основании п. 1 ст. 146, ст. ст. 153, 154, 174 НК РФ.
Факт притворности договоров займа суды признали документально неподтвержденным. Ссылка налогового органа на выбытие драгоценных металлов из хранилища не признана в качестве достаточного основания для признания совершенных банком в 2003 году сделок притворными и применения к ним последствий, установленных ст. 166 ГК РФ.
Предметом обсуждения судов была и ссылка налогового органа на недобросовестность банка и его контрагентов и отклонена как необоснованная. При этом отмечено, что в установленном порядке незаконность учреждения и регистрации организаций - заемщиков банка не признана. Данные налогоплательщики не ликвидированы. Сделки одобрены юридическими лицами путем полного погашения займов. Факт того, что на стадии заключения договоров займа банк был уведомлен о том, что данные организации признаны недобросовестными, уклоняются от уплаты налогов, признан неподтвержденным. Банк при заключении сделок предпринял необходимые меры, идентифицировал указанных клиентов, получил от них необходимые для открытия счетов полномочия лиц, действующих в качестве единоличного исполнительного органа и от имени организации по доверенности, тем самым проявил необходимую осторожность и разумную осмотрительность при совершении сделок по предоставлению займов в драгоценных металлах. Ни в ходе проведения проверки, ни в ходе судебного разбирательства не установлена причинно - следственная связь между действиями сторон по договорам займа, направленная на получение налоговой выгоды.
Ссылка налогового органа на то, что заключенные в обеспечение исполнения договоров займа договоры залога заключались формально с целью изъятия из сертифицированного хранилища банка драгоценных металлов для дальнейшей их продажи и уклонения от уплаты НДС обсуждена судами двух инстанций и правомерно отклонена, поскольку указанные договоры залога не являются предметом спора по данному делу и не свидетельствуют о недобросовестности банка.
Указание налогового органа на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.07.2007 по делу N А40-80/05-139-1 отклонено судами со ссылкой на то, что обстоятельства, установленные данным судебным актом, в силу ст. 69 АПК РФ не имеют преюдициального значения для АКБ "Национальный залоговый банк", который не участвовал в данном деле.
Оценив в совокупности представленные в дело доказательства, суды двух инстанций пришли к правильному выводу о несоответствии решения налогового органа от 27.04.2007 N 11/1 в оспариваемой части требованиям налогового законодательства.
Доводы кассационной жалобы по существу представляют правовую позицию налогового органа по делу, исследовались судами двух инстанций и получили правильную правовую оценку.
При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает предусмотренных ст. 288 АПК РФ оснований для отмены обжалованных по делу судебных актов.
На основании ст. 333.21 НК РФ, ст. 110 АПК РФ, а также с учетом Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 с налогового органа подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.10.2007 по делу N А40-41643/07-87-240, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007 N 09АП-17157/2007-АК по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Управления ФНС России по Московской области - без удовлетворения.
Взыскать с Управления ФНС России по Московской области в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий
И.В.ТУБОЛЕЦ

Судьи
Е.Ю.ВОРОНИНА
Р.Р.ЛАТЫПОВА
Администратор запретил публиковать записи гостям.

Re:НДС по операциям с драгметаллами 7 года 3 мес. назад #389

  • Партнер
  • Партнер аватар
  • Не в сети
  • Administrator
  • Сообщений: 1123
  • Репутация: 4
В продолжение темы. Сбербанк РФ оспорил решение налогового органа о доначислении НДС по операциям с займом золотых слитков.

Обсуждение здесь - http://www.bankir.ru/news/article/6020801
Администратор запретил публиковать записи гостям.

Re:НДС по операциям с драгметаллами 4 года 8 мес. назад #1857

  • Рига
  • Рига аватар
  • Не в сети
  • Platinum Boarder
  • Сообщений: 2834
  • Спасибо получено: 1
  • Репутация: 0
Противоположенное мнение Минфина.



Вопрос: О применении НДС в отношении операции банка по предоставлению займов в драгоценных металлах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-заимодавца.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 25 мая 2012 г. N 03-07-05/44

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении банком по договору займа слитков драгоценных металлов организации, не являющейся банком, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе осуществление операций с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом на основании пп. 9 п. 3 данной ст. 149 Кодекса от налогообложения этим налогом освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками организациям, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Учитывая изложенное, операции банка по предоставлению займов в драгоценных металлах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-заимодавца, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
25.05.2012
Администратор запретил публиковать записи гостям.

Re:НДС по операциям с драгметаллами 4 года 8 мес. назад #1858

  • Рига
  • Рига аватар
  • Не в сети
  • Platinum Boarder
  • Сообщений: 2834
  • Спасибо получено: 1
  • Репутация: 0
Вопрос: Об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации отходов драгоценных металлов, а также о документах, подтверждающих право на применение указанного освобождения.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 2 мая 2012 г. N 03-07-05/11

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации отходов драгоценных металлов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и аффинаж драгоценных металлов.
Таким образом, операции по реализации отходов драгоценных металлов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае, если отходы драгоценных металлов приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов.
Вместе с тем согласно п. 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, в том числе вышеназванные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Что касается документов, подтверждающих право на применение вышеуказанного освобождения, то Кодексом перечень таких документов не установлен. Поэтому освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации отходов драгоценных металлов может быть подтверждено любыми документами, применяемыми в обычае делового оборота.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
02.05.2012
Администратор запретил публиковать записи гостям.

Re:НДС по операциям с драгметаллами 4 года 8 мес. назад #1859

  • Рига
  • Рига аватар
  • Не в сети
  • Platinum Boarder
  • Сообщений: 2834
  • Спасибо получено: 1
  • Репутация: 0
Существует смелое мнение (без привязки платился ли раньше НДС по слитку), что обналичивание слитков с метсчета, куда драгметалл переведен из другого банка не облагается НДС.


Вопрос: Банк планирует проводить операции с драгоценными металлами по обезличенным металлическим счетам (далее - ОМС) физических лиц.
Операции по реализации драгоценных металлов, осуществляемые банком и отражаемые по ОМС клиентов без изъятия драгоценных металлов из хранилища банка-продавца, налогообложению НДС не подлежат в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Правильно ли банк понимает, что обязанность уплатить НДС при снятии клиентом драгоценных металлов с ОМС при изъятии им слитков из хранилища банка возникает только в том случае, если эти драгоценные металлы были приобретены у этого банка (то есть была осуществлена сделка реализации драгоценных металлов банком клиенту)?
Правомерна ли позиция банка, что, если клиент изымает из хранилища банка (снимает с ОМС) драгоценные металлы, которые были переведены на этот ОМС из другого банка, начислены в виде процентов по ОМС, зачислены на ОМС путем физической передачи банку слитков драгоценных металлов, их реализации не происходит и обязанности уплатить НДС не возникает?

Ответ: Позиция банка правомерна. Обязанность уплатить НДС при снятии клиентом драгоценных металлов с обезличенного металлического счета с изъятием слитков из хранилища банка возникает только в том случае, если эти слитки драгоценных металлов были ранее приобретены непосредственно у банка.
Если клиент снимает с обезличенного металлического счета с изъятием из хранилища банка драгоценные металлы (в том числе полученные в виде начисленных процентов по обезличенному металлическому счету), которые ранее были переведены на этот счет из другого банка путем физической передачи банку слитков драгоценных металлов, реализации драгоценных металлов не происходит и обязанности уплатить НДС не возникает.

Обоснование: Согласно п. 4 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) кредитная организация, помимо перечисленных в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1 банковских операций, вправе также осуществлять, в частности, операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации. К числу законодательных актов, регулирующих правовые основы отношений, возникающих в области использования и обращения (гражданского оборота) драгоценных металлов, относится Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ), которым установлены:
металлы, включаемые в категорию драгоценных металлов (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы), их вид и состояние, в котором они могут находиться (ст. 1);
операции, относимые к операциям с драгоценными металлами (ст. 1);
порядок и условия использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 22);
полномочия на регулирование отношений в области использования и обращения драгоценных металлов (ст. 11).
В соответствии с указанными выше нормами:
драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде (ст. 1 Закона N 41-ФЗ);
к операциям с драгоценными металлами относятся в числе прочих действия, выражающиеся в переходе права собственности и иных имущественных прав на драгоценные металлы и драгоценные камни (обращение драгоценных металлов и драгоценных камней), в том числе их использование в качестве залога (ст. 1 Закона N 41-ФЗ);
полномочиями на регулирование отношений в области использования и обращения драгоценных металлов, на установление порядка учета, хранения драгоценных металлов и драгоценных камней и продукции из них, а также порядка отчетности о них наделено Правительство РФ (ст. 11 Закона N 41-ФЗ).
На основании представленных ему полномочий Правительством РФ были разработаны Положение о совершении сделок с драгоценными металлами и Правила учета и хранения драгоценных металлов.
Указанными выше актами Правительства РФ функции по определению правила учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях, а также ведения отчетности об их использовании (п. 4 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731) возложены на Банк России.
Основные общеметодологические принципы отражения в бухгалтерском учете проводимых кредитными организациями операций, в том числе и с драгоценными металлами, установлены Положением о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 26.03.2007 N 302-П) (далее - Положение N 302-П).
Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета операций с драгоценными металлами в физической форме выделен балансовый счет первого порядка 203 "Драгоценные металлы", к которому открываются соответствующие балансовые счета второго порядка, в частности счета 20302 "Золото", 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)", предназначенные для учета драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации (п. 2.10 ч. II Положения N 302-П). По дебету указанных счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, банковские счета клиентов - не кредитных организаций. По кредиту счетов учитывается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, банковских счетов клиентов - не кредитных организаций.
Понятие "обезличенный металлический счет" в Положении N 302-П не раскрывается и не используется в целях наименования соответствующих счетов второго порядка, открываемых к счету 203. В то же время Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрены счета 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах" и 20310 "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах", которые, исходя из их названия, являются банковскими счетами клиентов - не кредитных организаций. Согласно п. 2.13 ч. II Положения N 302-П учет операций по указанным счетам осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, к которым относится Положение Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (далее - Положение N 50), устанавливающее требования Банка России к проведению кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и определяющее порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами.
Положение N 50, в частности, предусматривает следующее.
Металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами (п. 2.5).
Банки РФ проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов. Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки (п. 9.1).
Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета (абз. 1 п. 9.3).
Обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению (п. 2.7).
В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме (п. 9.4).
Банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам (п. 9.5).
Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета могут быть осуществлены путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачислением на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.
Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятия со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете (п. 9.7).
На основании изложенных выше норм Положений N N 302-П и 50, по нашему мнению, можно сказать, что банковские счета клиентов - не кредитных организаций, открываемые на балансовых счетах 20309 и 20310, являются обезличенными металлическими счетами.
Таким образом, на обезличенном металлическом счете, открытом клиенту банка, могут быть учтены драгоценные металлы:
приобретенные непосредственно у самого банка;
размещенные клиентом и переданные в хранилище банка после снятия с открытого в другом банке обезличенного металлического счета и изъятия их из его хранилища.
Именно способ приобретения и размещения драгоценных металлов на обезличенном металлическом счете и приобретает решающую роль в определении наличия факта реализации и необходимости обложения НДС в случае возврата клиенту банка драгоценного металла с его обезличенного металлического счета.
В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
Иными словами, реализация драгоценных металлов в слитках между банками не облагается НДС независимо от помещения этих слитков в одно из хранилищ, в том числе и в том случае, если она будет осуществляться банками по договорам комиссии, поручения и агентским договорам с другими банками.
При реализации банками драгоценных металлов в слитках иным лицам такие операции не облагаются НДС только при условии, что слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков). Как из приведенного выше положения пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, так и из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Таким образом, при возврате банком драгоценных металлов, принадлежащих клиенту на праве собственности и размещенных им ранее на обезличенном металлическом счете, открытом в банке, и переданных в хранилище после снятия с открытого в другом банке обезличенного металлического счета и изъятия их из его хранилища, факт реализации отсутствует, так как право собственности как до размещения в банке, так и при возврате принадлежит клиенту банка. Соответственно, операция по возврату драгоценных металлов в этом случае не подлежит обложению НДС.
Обязанность уплатить НДС при снятии клиентом драгоценных металлов с обезличенного металлического счета с изъятием слитков из хранилища банка возникает только в том случае, если эти слитки драгоценных металлов были ранее приобретены непосредственно у банка, то есть ранее имели место сделка покупки-продажи драгоценных металлов между банком и клиентом или реализация банком клиенту слитков, которые не облагаются НДС в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ до момента изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища банка.
Данная позиция подтверждается и точкой зрения специалистов Минфина России, изложенной в ряде Писем, в том числе от 02.11.2011 N 03-07-05/33, от 20.09.2011 N 03-07-14/92, от 17.06.2011 N 03-07-05/18, от 17.06.2011 N 03-07-05/19 и др.

Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
12.04.2012
Последнее редактирование: 4 года 8 мес. назад от Рига.
Администратор запретил публиковать записи гостям.
  • Страница:
  • 1
  • 2
Время создания страницы: 0.133 секунд
Работает на Kunena форум

Контакты

Офис "Братиславская"

г. Москва, ул. Братиславская д.16, корп. 1
(отдельный вход со двора)

м. Братиславская (1 мин. пешком)

Офис "Трехпрудный"

г. Москва, Трехпрудный пер., д. 11/13 стр. 2

м. Маяковская (5 мин. пешком)

Тел.: +7 (495) 545-10-99
Тел.: +7 (495) 543-50-44
Факс: +7 (495) 347-67-67
Дежурный: +7 (916) 303-23-23

e-mail: 5451099 @ mail.ru

Узнайте больше!

Вы можете получить краткую бесплатную юридическую консультацию прямо на страницах нашего сайта в Форуме, а так же обменяться своим мнением относительно обсуждаемых там вопросов. Услуга "Заказ звонка" - Вы можете оставить заявку на оказание юридической поддержки с кратким описанием Вашей проблемы, заполнив специальную форму в разделе "Контакты" и наш Дежурный консультант обязательно свяжется с Вами в ближайшее время. Так же Вы можете воспользоваться СМС-сервисом, отправив СМС на наш мобильный номер +7(916) 303-23-23.

Счетчики



 форум
BANKI.RU — народный рейтинг, вклады, кредиты, ипотека