НДС по операциям с драгметаллами

Вопрос: Об исчислении банком НДС в отношении драгоценных металлов, размещенных на обезличенном металлическом счете клиента, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой НДС и полученных банком от клиента в физической форме, в случае реализации данных драгоценных металлов по агентскому договору с клиентом, а также в случае возврата драгоценных металов в физической форме.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 2 ноября 2011 г. N 03-07-05/33

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость банком в отношении драгоценных металлов, размещенных на обезличенном металлическом счете клиента, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой налога на добавленную стоимость и полученных банком от клиента в физической форме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (услуг). При этом ст. 149 Кодекса установлен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению этим налогом.
Так, на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 Кодекса операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками лицам, не являющимся банками, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ банков.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии с п. 1 ст. 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров.
Учитывая изложенное, реализация банком по агентскому договору с клиентом драгоценных металлов, размещенных на обезличенном металлическом счете клиента, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой налога на добавленную стоимость и полученных банком от клиента в физической форме, реализацией банком товаров не признается. Поэтому в данном случае банку следует исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном вышеназванным п. 1 ст. 156 Кодекса.
Возврат банком клиенту драгоценных металлов в физической форме, размещенных на обезличенном металлическом счете клиента, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой налога на добавленную стоимость и полученных банком от клиента в физической форме, реализацией банком товаров также не признается и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
02.11.2011

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС операций по возврату банком клиенту с обезличенного металлического счета клиента драгоценных металлов в физической форме, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой НДС и полученных банком от клиента в физической форме.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 17 июня 2011 г. N 03-07-05/18

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость банком при возврате клиенту с обезличенного металлического счета клиента драгоценных металлов в физической форме, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой налога на добавленную стоимость и полученных банком от клиента в физической форме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из письма, при закрытии обезличенного металлического счета клиента клиенту возвращаются драгоценные металлы с этого счета путем их снятия со счета в физической форме. Ранее данные драгоценные металлы были приобретены клиентом с уплатой налога на добавленную стоимость в другом банке и зачислены на этот счет при их физической поставке клиентом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, в том числе драгоценных металлов. При этом ст. 149 Кодекса установлен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению этим налогом.
Так, на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 Кодекса операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками лицам, не являющимся банками, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ банков.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, возврат банком клиенту с обезличенного металлического счета клиента драгоценных металлов в физической форме, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой налога на добавленную стоимость и полученных банком от клиента в физической форме, реализацией товаров не признается и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.06.2011

Вопрос: О налогообложении НДС операций по реализации драгоценных металлов в слитках клиентам, осуществляемых банком и отражаемых по обезличенным металлическим счетам ответственного хранения без изъятия слитков из хранилища, а также в случае изъятия из хранилища указанных слитков.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 17 июня 2011 г. N 03-07-05/19

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость банком при реализации драгоценных металлов в слитках Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками лицам, не являющимся банками, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
На основании данной нормы ст. 149 Кодекса операции по реализации драгоценных металлов в слитках лицам, не являющимся банками, осуществляемые банком и отражаемые по обезличенным металлическим счетам клиентов и металлическим счетам ответственного хранения без изъятия слитков из хранилища банка-продавца, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
В случае изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища банка-продавца, включая изъятие слитков, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента или металлический счет ответственного хранения, указанные операции, по нашему мнению, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом налог следует уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за тот налоговый период, в котором слитки изымаются из хранилища. При изъятии слитков из хранилища банка-продавца счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке не позднее пяти дней после изъятия слитков из хранилища.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.06.2011

Решение, в котором можно найти вывод о том, что передача металла инкассации банка не считается его выбытием из хранилища, со всеми последствиями по НДС надо понимать.

---

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 ноября 2007 г. N 09АП-13237/07-АК
(извелечение)

Как следует из письменных пояснений Леженина А.Д., металл, принадлежащий комитентам, фактически хранился на счетах ответственного хранения в АКБ "Инвестсбербанк". Служба инкассации Банка на основании доверенности принимала металл в здании АКБ "Инвестсбербанк" и транспортировала его в хранилище Банка, где передавала представителям компании-покупателя. Как следует из письменных пояснений кассира Банка металл в кассе банка не взвешивался, поскольку Банк не принимал металл в собственность и он не подлежал дальнейшему учету в Банке, но в кассе Банка в присутствии покупателей сверялись номера слитков, проверялись паспорта, акты и прочие документы, сопровождающие слитки драгоценного металла, и металл передавался клиентам на основании акта, содержащего следующую запись: "стороны претензий друг к другу не имеют".
Таким образом, что в данном эпизоде имели место два этапа приема и передачи металла, во-первых от Комитентов - инкассаторской службе, с целью доставки, во-вторых, от Комитентов - Банку, в рамках исполнения договоров комиссии. На обоих этапах факт приема и передачи металла подтверждается соответствующими документами.
При реализации драгоценных металлов НДС не взимается, если металл не покидает сертифицированное хранилище (п.п. 9 п. 3. ст. 149 НК РФ), к которым относятся сертифицированные хранилище и инкассаторская служба Банка. Именно поэтому обычаем делового оборота является хранение и перевозка уполномоченными банками металла, приобретаемого сторонними организациями.

Краткосрочное изъятие из хранилища для помещения металла в другое хранилище не считается выбытием драгметалла из хранилища с точки зрения обложения НДС. Однако, судя по этому разъяснению это касается только операций банк-банк, а не банк-клиент-банк.

---

Письмо УМНС РФ по г. Москве от 15.01.2003 N 24-14/2791 "О налоге на добавленную стоимость"

По пункту 3:

В связи с внесением изменений в статью 149 НК РФ Правительство Российской Федерации постановлением от 06.09.2002 N 661 внесло дополнения в постановление Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251 "Об утверждении Перечня предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".
Правительство Российской Федерации постановлением от 03.12.2002 N 862 "О внесении дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251" дополнило перечень предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 30.08.2002 N 03-2-06/2171/24-АВ534 сообщает, что руководствуясь пунктом 3 статьи 149 НК РФ доходы банка в виде процентов, а также в виде разового вознаграждения за выдачу кредита более определенной суммы, уплачиваемые клиентом в соответствии с кредитным договором, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Также не облагаются налогом на добавленную стоимость операции по реализации слитков из драгоценных металлов одним уполномоченным банком (продавцом) другому уполномоченному банку (покупателю) с временным краткосрочным изъятием их для целей транспортировки из сертифицированного хранилища продавца при условии размещения проданных слитков в сертифицированном хранилище покупателя. Реализация банком слитков из драгоценных металлов с зачислением их на металлический счет покупателя (физического лица) также не облагается налогом на добавленную стоимость.
Однако в случае изъятия клиентом из хранилища банка указанных слитков возникает обязанность по уплате налога в том налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом (доведено до ИМНС письмом от 17.09.2002 N 24-14/43091).
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 15.10.2002 N 03-2-06/2617/24-АИ090 сообщает, что на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги банка, связанные с установкой и эксплуатацией системы "iBANK", включая представление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (доведено до ИМНС письмом от 25.10.2002 N 24-14/50916).
Департамент финансов г. Москвы письмом от 03.10.2002 N 08-02-06/208 довел перечень организаций - исполнителей городского заказа, выполняющих НИОКР и применяющих освобождение от налога на добавленную стоимость (доведено до ИМНС письмом от 22.10.2002 N 24-14/50108).
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" изменен подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Внесенные изменения вступают в действие с 1 января 2003 года.

---

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 17 сентября 2002 г. N 24-14/43091

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве на основании письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 30.08.2002 N 03-2-06/2171/24-АВ534 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса, НК РФ) на налогоплательщиков возложена обязанность по составлению счетов - фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и продаж. При этом на основании пункта 4 статьи 169 НК РФ банкам предоставлено право не составлять счета - фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, а также по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).
Исходя из положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) все плательщики налога на добавленную стоимость должны вести книги покупок и журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, поскольку счета - фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (пункт 1 статьи 169 НК РФ).
В связи с тем что пунктом 5 статьи 170 НК РФ для банков предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных банками по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов - фактур в журнале учета полученных счетов - фактур.
Согласно части третьей пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются (не подлежат налогообложению) услуги банков по осуществлению банковских операций (за исключением инкассации), в том числе операции банков по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, к числу которых относятся кредитные операции с клиентами.
В этой связи доходы банка в виде процентов, а также в виде разового вознаграждения за выдачу кредита более определенной суммы, уплачиваемые клиентом в соответствии с кредитным договором, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость операций банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).
В связи с этой нормой Кодекса операции по реализации слитков из драгоценных металлов одним уполномоченным банком (продавцом) другому уполномоченному банку (покупателю) с временным краткосрочным изъятием их для целей транспортировки из сертифицированного хранилища продавца при условии размещения проданных слитков в сертифицированном хранилище покупателя не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Реализация банком слитков из драгоценных металлов с зачислением их на металлический счет покупателя (физического лица) также не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако в случае изъятия клиентом из хранилища указанных слитков у банка возникает обязанность по уплате налога в том налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом. При этом налоговая база определяется как стоимость этих слитков, исчисленная из цен, указанных в договоре купли - продажи с учетом норм статьи 40 Кодекса.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин