Оплата госпошлины третьим лицом

База:

НК РФ

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
(в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ, от 01.04.2020 N 102-ФЗ)
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
(в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
(абзац введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
(в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
9. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.
(в ред. Федерального закона от 01.10.2020 N 312-ФЗ)

ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 июля 2014 г. N 46

О ПРИМЕНЕНИИ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ ПРИ РАССМОТРЕНИИ
ДЕЛ В АРБИТРАЖНЫХ СУДАХ
Уплата государственной пошлины при обращении
в арбитражный суд

1. Согласно пункту 1 статьи 333.16, пункту 1 статьи 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под государственной пошлиной по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, понимается сбор, взимаемый с физических лиц и организаций в связи с рассмотрением дел или совершением отдельных процессуальных действий в арбитражном процессе.
Исходя из положений пунктов 1, 3 и 8 статьи 45, статьи 333.17 НК РФ плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена.
Вместе с тем по смыслу статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.
В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.
Поскольку государственная пошлина может быть уплачена через представителя, по смыслу пунктов 3, 6 статьи 333.40 НК РФ заявление о возврате, зачете излишне уплаченной государственной пошлины также может быть подано представляемым либо его представителем.
Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины осуществляется на указанный в заявлении банковский счет, таким счетом может быть банковский счет представителя.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 21 июня 2017 г. N ИН-017-45/31

ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВ ЛИЦ, ИСПОЛНЯЮЩИХ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ
НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ЗА ПЛАТЕЛЬЩИКА ТАКИХ ПЛАТЕЖЕЙ

В связи с обращением Федеральной налоговой службы о наличии случаев возврата (аннулирования) отдельными кредитными организациями распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, пеней, штрафов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации, составленных иными лицами, исполняющими обязанность плательщика по уплате таких платежей (далее - распоряжения), Банк России сообщает.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена возможность уплаты налогов, сборов, пеней, штрафов и страховых взносов за плательщика таких платежей иным лицом, а также обязанность банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов и страховых взносов (статьи 45 и 60 НК РФ).
Согласно Правилам указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств и платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 05.04.2017 N 58н, вступившего в силу с 25.04.2017) (далее - Правила), законные или уполномоченные представители налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исполняющие обязанность плательщика по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей, указывают в распоряжении в реквизитах "ИНН" и "КПП" плательщика значения ИНН и КПП плательщика, чья обязанность по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполняется, а в реквизите "Назначение платежа" - значения ИНН и КПП лица, осуществляющего платеж.
Кредитные организации в силу положений статей 45 и 60 НК РФ обязаны обеспечить исполнение распоряжений, составленных в соответствии с Правилами, при положительном результате процедур приема к исполнению.
Настоящее письмо подлежит официальному опубликованию на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Заместитель Председателя
Центрального банка
Российской Федерации
О.Н.СКОРОБОГАТОВА

---

Судебная практика:

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2019 г. N Ф03-3095/2019

Позиция о необходимости оставления искового заявления без рассмотрения ввиду уплаты государственной пошлины за истца иным лицом также отклонена судом апелляционной инстанции на основании следующего.
Согласно пункту 1 статьи 333.16, пункта 1 статьи 333.17 НК РФ под государственной пошлиной по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, понимается сбор, взимаемый с физических лиц и организаций в связи с рассмотрением дел или совершением отдельных процессуальных действий в арбитражном процессе.
По общему правилу, установленному статьей 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Однако согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 45 НК РФ допускается уплата налога за налогоплательщика иным лицом.
Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов и распространяются на плательщиков сборов.

---

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 мая 2019 г. N 09АП-27507/2019
Дело N А40-20116/19

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена физическим лицом, как представителем юридического лица, действующим на основании учредительных документов или доверенности, но при этом к платежному документу должны быть приложены доказательства принадлежности заявителю жалобы денежных средств, предназначенных для уплаты государственной пошлины, либо в платежном документе должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.
Из материалов дела следует, что в платежном поручении N 299 от 15.01.2019 г., плательщиком указан Т.Ф. Губайдуллин, являющейся представителем ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" по доверенности от 09.01.2019 г., в основании платежа указано, что уплачивается государственная пошлина за рассмотрение заявления о признании отказа Роспатента в соответствии с уведомлением N 2018Д00486 от 15.10.2018 г.
Предметом заявления ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" по настоящему делу является признании действий Роспатента по отказу в государственной регистрации договора отчуждения исключительного права по договору в соответствии с уведомлением N 2018Д00486 от 15.10.2018 г.
Кроме того, ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" направило в Арбитражный суд города Москвы письмо, подписанное директором ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" (поступило в суд 06.03.2019 г.) с приложением письма ИП Т.Ф. Губайдуллина, подтверждающее, что государственная пошлина по платежному поручению N 299 от 15.01.2019 г. оплачена им во исполнение поручения ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП".
Суд апелляционной инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленное ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" в арбитражный суд первой инстанции платежное поручение N 299 от 15.01.2019 г., приходит к выводу о признании его надлежащим доказательством оплаты ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" госпошлины по настоящему делу.
При таких обстоятельствах следует признать, что ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об устранении обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" без движения.
Таким образом, оснований для возвращения заявления ООО "ПРОМБИЗНЕСГРУПП" у суда первой инстанции не имелось.

---

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 марта 2019 г. N 09АП-13296/2019
Дело N А40-273493/18

Из материалов дела следует, что в соответствии с представленным Ответчику при подаче заявления платежным документом, государственная пошлина оплачена третьим лицом - ООО "Пантера Логистик". При этом, государственная пошлина за регистрационные действия, по мнению регистрирующего орган, должна быть оплачена заявителем самостоятельно.
Доводы жалобы об отсутствии права на оплату госпошлины третьим лицом не состоятельны.
Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ст. 45 НК РФ, которые вводят право уплаты государственной пошлины за плательщика иным лицом.
В силу абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, уплата государственной пошлины может производиться заявителем, как самостоятельно, так и третьим лицом, за него.
Данная позиция также подтверждается Письмом Министерства финансов РФ от 20.03.2017 N 03-05-05-03/15853, которая также указывает, что государственная пошлина за плательщика может быть уплачена иным лицом. А чтобы платеж считался уплаченным, необходимо чтобы платежный документ позволял идентифицировать того, за кого была произведена выплата.
Таким образом, платежный документ, предъявленный Ответчику содержит признаки идентифицирующие, что государственная пошлина была уплачена за Истца.
С учетом приведенных норм материального права суд первой инстанции пришел к верному выводу, что действия Управления по возврату, представленных заявителем на государственную регистрацию права собственности на помещение документов и оставления их без рассмотрения, основанные на отсутствии доказательств оплаты государственной пошлины, являются незаконными.

---

Как правильно оформлять платежку.


АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 октября 2019 г. по делу N А09-1136/2019

Приказом от 05.04.2017 N 58н Минфин России внес изменения в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
В соответствии с данными изменениями при уплате налогов иным лицом в полях "ИНН" плательщика необходимо указать значение ИНН плательщика, за которого уплачивается налог.
Таким образом, как нормы налогового законодательства, так и разъяснения высшей судебной инстанции в целях принятия платежного поручения в качестве доказательства уплаты государственной пошлины третьим лицом указывают на необходимость возможности идентификации такой уплаты именно за подателя иска и право суда проверить достоверность указанной информации.
Как следует из материалов дела, в подтверждение уплаты государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы ООО "Домоуправление N 12" представлено платежное поручение от 24.06.2019 N 143 на сумму 3 000 руб. (том 2 л.д. 51). В качестве плательщика указано ООО "Азимут", в поле "ИНН" плательщика указан ИНН 3207013072.
При этом, согласно выписке из ЕГРЮЛ от 07.10.2019 содержащей сведения в отношении заявителя, ООО "Домоуправление N 12" имеет ИНН 3257045714.
Таким образом, в нарушение вышеуказанных правовых норм, в данном платежном поручении в поле "ИНН" указан не ИНН плательщика, за которого уплачивается налог.
Кроме того, судом правомерно принято во внимание, что платежное поручение от 24.06.2019 N 143 представлено в светокопии без отметки банка о списании денежных средств в бюджет.

---

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 февраля 2020 г. по делу N А83-15025/2019

В обоснование кассационной жалобы ответчик ссылается на то, что в платежном поручении от 11.11.2019 N 481403 в качестве основания платежа прямо указано на уплату государственной пошлины за АО "БЗ "Дориндустрия".
В абзаце 2 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" разъяснено, что, исходя из положений пунктов 1, 3 и 8 статьи 45, статьи 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
По смыслу статьи 59 АПК РФ граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004 N 41-О из пункта 1 статьи 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями главы 4 НК РФ вытекает, что по своему содержанию данная норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем ответчиком не представлен в суд апелляционной инстанции документ, подтверждающий полномочия ООО "Сенатар" на уплату государственной пошлины за АО "БЗ "Дориндустрия".
Кроме того, в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.
При этом в соответствии с пунктом 4 приложения N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" законные или уполномоченные представители налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исполняющие обязанность плательщика по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей, при составлении распоряжений о переводе денежных средств указывают в реквизитах: "ИНН" плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей исполняется.
Аналогичное положение содержится в письме Министерства финансов Российской Федерации от 10.10.2017 N 03-05-06-03/65924, на которое ссылается АО "БЗ "Дориндустрия".
Таким образом, как нормы налогового законодательства, так и разъяснения высшей судебной инстанции в целях принятия платежного поручения в качестве доказательства уплаты государственной пошлины третьим лицом указывают на необходимость возможности идентификации такой уплаты именно за подателя жалобы и право суда проверить достоверность указанной информации.
Как следует из материалов дела, в подтверждение уплаты государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы АО "БЗ "Дориндустрия" представлено платежное поручение от 11.11.2019 N 481403, в качестве плательщика в котором указано общество с ограниченной ответственностью "Сенатар", в поле "ИНН" плательщика указан ИНН 9102198405.
При этом, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц АО "БЗ "Дориндустрия" имеет ИНН 9104003274, а не ИНН 9102198405.
При таких обстоятельствах, поскольку доказательств уплаты государственной пошлины в установленном законом порядке АО "БЗ "Дориндустрия" суду апелляционной инстанции не представлено, суд правомерно оставил апелляционную жалобу ответчика без движения, в связи с чем основания для отмены судебного акта отсутствуют.