очередность списания по счету

Очередность при аресте в исполнительном производстве.

---

Вопрос: Судебный пристав-исполнитель на основании решения арбитражного суда наложил арест на денежные средства организации, находящиеся на расчетном счете в банке, в рамках исполнительного производства по возмещению вреда чужому имуществу. Вправе ли организация перечислить с данного счета денежные средства на текущую заработную плату работникам?

Ответ: Если судебный пристав-исполнитель на основании решения арбитражного суда наложил арест на денежные средства организации, находящиеся на расчетном счете в банке, в рамках исполнительного производства по возмещению вреда чужому имуществу, организация вправе перечислить с данного счета денежные средства на текущую заработную плату работникам.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 64 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) исполнительными действиями являются совершаемые судебным приставом-исполнителем в соответствии с Законом N 229-ФЗ действия, направленные на создание условий для применения мер принудительного исполнения, а равно на понуждение должника к полному, правильному и своевременному исполнению требований, содержащихся в исполнительном документе. Судебный пристав-исполнитель вправе совершать следующие исполнительные действия в целях обеспечения исполнения исполнительного документа: накладывать арест на имущество, в том числе денежные средства и ценные бумаги, изымать указанное имущество, передавать арестованное и изъятое имущество на хранение.
Согласно ч. 6 ст. 81 Закона N 229-ФЗ, если денежные средства отсутствуют либо их недостаточно, банк или иная кредитная организация приостанавливает операции с имеющимися денежными средствами на счетах должника и (или) продолжает дальнейшее исполнение постановления о наложении ареста по мере поступления денежных средств на счета должника до исполнения в полном объеме указанного постановления или до снятия ареста судебным приставом-исполнителем.
Частью 2 ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что при наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах, или на остаток электронных денежных средств кредитная организация незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету (вкладу), а также перевод электронных денежных средств в пределах величины остатка электронных денежных средств, на которые наложен арест.
В соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Об очередности списания денежных средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П, смотри Справочную информацию;
в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Частью 1 ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" предусмотрено, что впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со ст. 855 ГК РФ в первую и во вторую очередь.
Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 25.07.1996 N 6 "О результатах рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отдельных вопросов судебной практики" отметил, что принятие мер по обеспечению иска не означает, что в случае его удовлетворения присужденная сумма будет взыскана в первоочередном порядке, то есть принятие указанных мер не может нарушать очередности списания денежных средств со счета, установленной ст. 855 ГК РФ.
Согласно официальной позиции Минфина России, отраженной в Письме от 04.03.2013 N 03-02-07/1/6344, при наложении судебным приставом-исполнителем ареста на денежные средства должника, находящиеся в банке, в рамках исполнительного производства по взысканию платежей, списание которых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ осуществляется в пятую очередь, и при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, принятого в целях обеспечения взыскания налогов (сборов), соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему РФ, расчетные документы по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очереди, исполняются в первоочередном порядке по мере поступления денежных средств на счет клиента банка.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в рамках исполнительного производства возмещение вреда чужому имуществу относится к пятой очереди, а текущая заработная плата работникам относится к третьей очереди, в связи с чем банк обязан в первую очередь перечислить с расчетного счета организации, на который наложен арест судебным приставом исполнителем, денежные средства по выплате текущей заработной платы работникам.

В.Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
04.06.2013

---

Само разъяснение Минфина.

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-07/1-118 в случае наложения судебным приставом-исполнителем ареста в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" на денежные средства в целях обращения взыскания на них в рамках исполнительного производства по взысканию платежей, списание которых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств производится в пятую очередь, расчетные документы по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очереди, исполняются в первоочередном порядке по мере поступления денежных средств на счет клиента банка, несмотря на наличие ареста средств на счете.
Согласно ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" при наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах, или на остаток электронных денежных средств кредитная организация незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету (вкладу), а также перевод электронных денежных средств в пределах величины остатка электронных денежных средств, на которые наложен арест.
Таким образом, арест как мера по ограничению распоряжения счетом означает прекращение всех расходных операций независимо от очередности исполнения платежных документов и очередности платежей, в обеспечение исполнения которых был применен арест средств на счете.
В соответствии с Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 25.07.1996 N 6 арест как обеспечение не препятствует исполнению документов в соответствии с очередностью, установленной ст. 855 ГК РФ.
Банк в случае наложения судебным приставом-исполнителем ареста на денежные средства в целях обращения взыскания на них в рамках исполнительного производства прекращает все расходные операции по счету до исполнения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительном документе, или до снятия ареста судебным приставом-исполнителем.
Правомерно ли это?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 марта 2013 г. N 03-02-07/1/6344

В соответствии с обращением Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Письмо Департамента от 11.05.2012 N 03-02-07/1-118 является ответом на конкретный вопрос. В указанном Письме выражена позиция Департамента с учетом рассмотрения конкретных обстоятельств, а именно рассматривался вопрос о соотношении двух обеспечительных мер (решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, принятого налоговым органом в обеспечение взыскания налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов, и ареста имущества должника, наложенного судебным приставом-исполнителем в целях обращения взыскания на денежные средства в рамках исполнительного производства).
Вышеназванное Письмо носит информационно-разъяснительный характер, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, а также не препятствует банкам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от позиции, изложенной в этом Письме.
Вместе с тем по вопросу о применении ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе при наличии ареста имущества должника, наложенного судебным приставом-исполнителем в целях обращения взыскания на денежные средства в рамках исполнительного производства, сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 Кодекса. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" установлена очередность списания со счета клиента банка денежных средств при их недостаточности.
В целях обеспечения исполнения исполнительного документа судебный пристав-исполнитель в силу пп. 7 п. 1 ст. 64 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" вправе накладывать арест на имущество, в том числе денежные средства.
Согласно п. 6 ст. 81 указанного Федерального закона, если денежные средства отсутствуют либо их недостаточно, банк приостанавливает операции с имеющимися денежными средствами на счетах должника и (или) продолжает дальнейшее исполнение постановления о наложении ареста по мере поступления денежных средств на счета должника до исполнения в полном объеме указанного постановления или до снятия ареста судебным приставом-исполнителем.
Вместе с тем Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном Письме от 25.07.1996 N 6 отметил, что принятие мер по обеспечению иска в виде ареста денежных средств на счетах должника не означает, что в случае его удовлетворения присужденная сумма будет взыскана в первоочередном порядке, то есть принятие указанной меры не может нарушить очередности списания денежных средств со счета, установленной ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. Обеспечение иска не должно препятствовать исполнению документов в соответствии с очередностью, установленной законом.
Учитывая изложенное, полагаем, что при наложении судебным приставом-исполнителем ареста на денежные средства должника, находящиеся в банке, в рамках исполнительного производства по взысканию платежей, списание которых в соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется в пятую очередь, и при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, принятого в целях обеспечения взыскания налогов (сборов), соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, расчетные документы по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очереди, исполняются в первоочередном порядке по мере поступления денежных средств на счет клиента банка.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.03.2013

И дополнение к этому письму:

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 04.03.2013 N 03-02-07/1/6344 при наложении судебным приставом-исполнителем ареста на денежные средства должника, находящиеся в банке, в рамках исполнительного производства по взысканию платежей, списание которых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ производится в пятую очередь, расчетные документы по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очередям, исполняются в первоочередном порядке по мере поступления денежных средств на счет клиента банка.
Правомерно ли то, что при наложении ареста, обеспечивающего требования исполнительного документа, относящегося к пятой очереди (при отсутствии денежных средств, свободных от ареста судебного пристава-исполнителя), в случае выставления к счету должника требований, очередность исполнения которых отнесена гражданским законодательством к первой, второй, третьей и четвертой очередям, данные требования должны быть исполнены за счет денежных средств, на которые наложен арест, без снятия ареста?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 мая 2013 г. N 03-02-07/1/18562

В соответствии с письмом и в дополнение к Письму от 04.03.2013 N 03-02-07/1/6344 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Полагаем, что при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, принятого налоговым органом в обеспечении взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов, и ареста имущества должника, наложенного судебным приставом-исполнителем, обеспечивающего требования исполнительного документа, относящегося к пятой очереди, в первоочередном порядке исполняются расчетные документы по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очередям, в том числе за счет денежных средств, на которые наложен арест.

Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.05.2013

И более раннее письмо Минфина с похожей позицией


Вопрос: В банке имеется постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста в определенном размере на денежные средства, находящиеся на счете должника - клиента банка.
Позже в банк поступает поручение налогового органа на перечисление с данного счета клиента денежных средств в счет уплаты налогов в бюджет РФ.
Имеющихся на счете свободных (неарестованных) денежных средств недостаточно для исполнения поручения налогового органа в полном объеме.
Согласно ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" при наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах, кредитная организация незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету (вкладу) в пределах средств, на которые наложен арест.
В силу ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" не исполнить исполнительный документ (в том числе постановление судебного пристава-исполнителя) полностью банк или иная кредитная организация могут в случае отсутствия на счетах должника денежных средств либо в случае, когда на денежные средства, находящиеся на указанных счетах, наложен арест или когда в порядке, установленном законом, приостановлены операции с денежными средствами.
В соответствии со ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной действующим законодательством Российской Федерации.
Вправе ли банк использовать ранее арестованные денежные средства (уменьшить сумму арестованных денежных средств) в счет уплаты налогов на основании поручения налогового органа?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 15 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-330

В дополнение к Письму от 30.06.2011 N 03-02-07/1-216 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с учетом заключения ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с п. п. 4, 9 и 10 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление сумм налога, сбора, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа) направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации (индивидуального предпринимателя), и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности установлена п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, а впредь до внесения изменений в п. 2 указанной статьи - ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов".
Арест денежных средств должника не может нарушать очередности списания денежных средств со счета, установленной законодательством Российской Федерации.
В случаях, когда на денежные средства, находящиеся в банке, наложен арест в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в целях обращения взыскания на них в рамках исполнительного производства по взысканию платежей, очередность которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, предъявленные к счету поручения налогового органа исполняются после перечисления платежей, осуществляющихся в соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очереди.
При наложении ареста на денежные средства, находящиеся в банке, в целях обращения взыскания на них в рамках исполнительного производства по взысканию платежей одной очередности с платежами в бюджет поручения налогового органа исполняются в порядке календарной очередности поступления документов.
В случаях, когда на денежные средства, находящиеся в банке, наложен арест в целях обращения взыскания на них в рамках исполнительного производства по взысканию платежей, списание которых осуществляется в очередности после перечисления налогов и сборов, поручения налоговых органов исполняются в соответствии с п. 6 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2011

АРБ задало вопрос в ЦБ РФ по исполнению предшествующих по очередности платежей при аресте приставов, с учетом выше изложенных разъяснений Минфина, однако озвученные АРБ противоречия не устранены. Иными словами, при аресте пристава денежных средств на счете клиента действует ли правило предшествующей очередности (то о чем говорит Минфин) или при таком аресте очередность не имеет значения и никакие платежи не исполняются (то, о чем когда-то сказал ВАС РФ)? ЦБ РФ ответил, что это не входит в его компетенцию, однако призвал руководствоваться судебной практикой, которая на сегодняшний день по мнению ЦБ РФ поддерживает доводы Информационного письма ВАС РФ от 25.07.1996 N 6, которой установлен судебный механизм списания предшествующей очередности, а банк не вмешивается в очередность платежей.

---

Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы по применению ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках), в соответствии с которой при наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах, или на остаток электронных денежных средств кредитная организация незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету (вкладу), а также перевод электронных денежных средств в пределах величины остатка электронных денежных средств, на которые наложен арест.
Таким образом, арест как мера по ограничению распоряжения счетом означает прекращение всех расходных операций независимо от очередности исполнения платежных документов, находящихся в картотеке N 2, и очередности платежей, в обеспечение которых был применен арест на счете. В тех случаях, когда требования третьих лиц отнесены законодательством Российской Федерации к предшествующей очереди по сравнению с требованиями, обеспечиваемыми арестом, возникает вопрос об обоснованности неисполнения тех расчетных документов, которые по закону должны исполняться ранее обеспечиваемого требования и в случае снятия ареста будут исполнены в установленной очередности.
В п. II Информационного письма ВАС РФ от 25.07.1996 N 6 "О результатах рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отдельных вопросов судебной практики" указан следующий механизм решения данного вопроса. При наличии у ответчика кредиторов, которым в соответствии с законом предоставлено право на получение денежных средств со счета ответчика до взыскания задолженности в пользу истца, и отсутствии на соответствующем счете ответчика иных средств, кроме арестованных сумм, такие кредиторы вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством о разрешении списать определенные суммы в установленной законом очередности. Арбитражный суд рассматривает указанные ходатайства и при подтверждении изложенных в них фактов удовлетворяет их. Банк исполняет определение суда и не принимает на себя не свойственные ему функции оценки обоснованности списания со счета денежных средств, находящихся под арестом. Соответственно, арест как обеспечение не препятствует исполнению документов в соответствии с очередностью, установленной ст. 855 ГК РФ.
Однако в последнее время заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулиным подписаны письма, в которых содержится толкование ст. 27 Закона о банках в противоречии с ее буквальным смыслом (см., например, Письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-02-07/1-330 и от 11.05.2012 N 03-02-07/1-118).
В соответствии с позицией, изложенной в указанных Письмах, если арест средств на счете клиента банка был произведен судебным приставом-исполнителем с целью последующего обращения взыскания, допустим, в пятую очередь, то расчетные документы, относящиеся в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ к более ранним очередям, должны исполняться, несмотря на наличие ареста средств на счете.
Учитывая изложенное, с целью корректного применения банками действующего законодательства, связанного с ограничением прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, каков порядок применения ст. 27 Закона о банках при наличии к счету клиента расчетных документов, отнесенных законодательством к более ранним очередям по сравнению с платежом, для обеспечения исполнения которого был применен арест?
Ассоциация российских банков

Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 апреля 2013 г. N 011-31-3/1710

Юридический департамент Банка России рассмотрел обращение Ассоциации российских банков о порядке применения ст. 27 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и сообщает следующее.
Статья 27 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", устанавливая обязанность кредитной организации прекратить расходные операции по счету в случае наложения ареста на денежные средства, не регулирует очередность списания денежных средств при наложении ареста.
При этом нормы данной статьи подлежат применению в системной связи с нормами процессуального законодательства.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 91 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в качестве обеспечительной меры арбитражный суд вправе по заявлению стороны по делу наложить арест на денежные средства или иное имущество.
Исходя из проблематики, затронутой в обращении, Юридический департамент Банка России полагает, что при решении поставленных вопросов целесообразно ориентироваться на складывающуюся судебную практику.
Учитывая, что арбитражными судами при рассмотрении дел используется правовая позиция, изложенная в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.1996 N 6 "О результатах рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отдельных вопросов судебной практики", возможно также руководствоваться и данным Письмом.
В соответствии со ст. 96 АПК РФ на основании определения об обеспечении иска арбитражным судом выдается исполнительный лист, порядок предъявления и исполнения которого, в свою очередь, регулируется Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Разъяснение положений Федерального закона "Об исполнительном производстве" не относится к компетенции Банка России, определенной Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Предоставление заключений и комментариев в части оценки разъяснений (писем) иных органов исполнительной власти, в частности соотнесение возможного толкования ст. 27 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и мнения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, изложенного в Письмах от 11.05.2012 N 03-02-07/1-118 и от 15.09.2011 N 03-02-07/1-330, также выходит за пределы компетенции Банка России.

С.А.ГОЛУБЕВ
24.04.2013

НОВАЯ РЕДАКЦИЯ 855 ГК РФ

---

Статья 855. Очередность списания денежных средств со счета


1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 345-ФЗ)

В случае приостановления операций по счету решением налогового органа такая приостановка на налоговые платежи самого клиента не распространяется, что следует из содержания 76 статьи НК РФ.

---

Статья 76 НК РФ (извлечение)

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей


1. Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 27.06.2011 N 162-ФЗ)
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

---

Однако по этой части все же существует 2 позиции, одна из которой придерживается того, что под перечислением в бюджет понимается только принудительное перечисление, а значит приостановка - это обеспечение 3 очереди, значит все что до 3 списывается легко при приостановке, все что внутри 3 - в календарной очередности поступления расчетных документов, все что выше 3 - не исполняется, и вторая позиция, которая сводится к тому, что под перечислением может пониматься и добровольное перечисление, а это 5 очередь, значит все что до 5 списывается легко.


Вопрос: У банков - членов АРБ возникают вопросы о порядке применения положений абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ во взаимосвязи с новой редакцией п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 новой редакции ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и по поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов осуществляется в третью очередь; по другим платежным документам - в порядке календарной очередности в пятую очередь.
У банков при исполнении данных требований законодательства возникают вопросы о порядке применения положений абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ и п. 2 ст. 855 ГК РФ в связи со спорностью толкования данных положений.
Возникают сложности в толковании положения ст. 76 НК РФ: платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, поскольку остается неясным, имеются в виду платежи, которые предшествуют только принудительному взысканию налогов в бюджет (первая, вторая и третья очереди), или подразумеваются платежи, которые предшествуют добровольной уплате налогов в бюджет (первая, вторая, третья и четвертая очереди)?
Каково толкование положения ст. 76 НК РФ "операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов": имеется в виду принудительное взыскание налогов в бюджет (третья очередь), или подразумевается только добровольная уплата налогов в бюджет (пятая очередь), или речь идет и о третьей, и о пятой очереди?
Распространяется ли приостановление операций по счетам на платежи по выплате заработной платы (третья очередь), календарная очередность которых внутри третьей очереди предшествует платежам по уплате налогов и сборов?
Принимая во внимание вышеизложенное, а также во избежание привлечения банков к ответственности за нарушение требований действующего законодательства, регулирующего вопросы очередности списания денежных средств с банковских счетов при приостановлении операций по данным счетам, какова официальная позиция Банка России о порядке исполнения банками вышеуказанных требований действующего законодательства, установленных ст. 76 НК РФ и ст. 855 ГК РФ?

Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 февраля 2014 г. N 08-45-2/767

Банк России рассмотрел корреспонденцию Ассоциации российских банков от 20.01.2014 N А-02/5-41, касающуюся порядка применения ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи со ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, и сообщает.
Банк России не наделен правом толкования гражданского и налогового законодательства Российской Федерации.
В целях определения платежей, на которые не распространяется приостановление налоговыми органами операций по счетам в банках в соответствии со ст. 76 НК РФ, необходимо уточнение содержания понятия "исполнение обязанности по уплате налогов и сборов", учитывая положения п. 1 ст. 45 НК РФ о самостоятельном исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, а также п. 1 ст. 46 НК РФ, согласно которому в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке.
В частности, необходимо уточнить, относится ли к указанному понятию только добровольное исполнение указанной обязанности налогоплательщиком, осуществляемое в пятой очереди, предусмотренной п. 2 ст. 855 ГК РФ, или к нему также можно отнести "поручения налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручения органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов", предусмотренные п. 2 ст. 855 ГК РФ в третьей очереди, которые имеют своей целью принудительное исполнение обязанности по уплате налога и сбора.
Уточнение содержания понятия "исполнение обязанности по уплате налогов и сборов" позволит определить очередь, которая предшествует указанному исполнению в случае приостановления операций по счетам в банке в соответствии со ст. 76 НК РФ.
Если под исполнением обязанности по уплате налогов и сборов понимается только принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, предшествующими будут являться первая и вторая очереди, предусмотренные п. 2 ст. 855 ГК РФ.
В случае если к исполнению обязанности по уплате налогов и сборов относятся и принудительное исполнение, и соответствующие распоряжения самого налогоплательщика, предшествующими будут являться первая - четвертая очереди, предусмотренные п. 2 ст. 855 ГК РФ.
По указанным вопросам применения ст. 76 НК РФ во взаимосвязи со ст. 855 ГК РФ Банком России направлено письмо в Министерство финансов Российской Федерации, к компетенции которого относится толкование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, с предложением подготовить соответствующие разъяснения и довести их содержание до всех заинтересованных сторон, включая Банк России.

Заместитель председателя
Банка России
Т.Н.ЧУГУНОВА
12.02.2014

---

Ответ Минфина на запрос ЦБ РФ оставляет желать лучшего, поскольку из него так и не становится ясно, можно ли уплатить налоги в добровольном порядке в случае приостановления операций по счету, поскольку Минфин России не дает прямого ответа на этот вопрос, а лишь ссылается на п. 1 ст. 76 НК РФ. Если придерживаться точки зрения, что под "исполнением обязанности по уплате налогов" понимается принудительное взыскание, а под "списанием денежных средств в счет уплаты налогов" - списание в счет такого принудительного взыскания, то уплатить налоги самостоятельно в добровольном порядке налогоплательщик не сможет. Если же исходить из того, что под "исполнением обязанности по уплате налогов" понимается принудительное взыскание, а под "списанием денежных средств в счет уплаты налогов" - как списание в счет такого принудительного взыскания, так и списание в счет добровольной уплаты, то перечислить налоги в добровольном порядке налогоплательщик сможет.
На наш взгляд, возникшая неопределенность сохранится до того момента, пока не будут внесены изменения в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, благодаря которым можно будет однозначно сказать, что в указанном абзаце имеется в виду принудительное взыскание налога.

Вопрос: О приостановлении операций по счетам по требованиям, относящимся к третьей очереди.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 марта 2014 г. N 03-02-07/1/9689

В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено обращение по вопросам о применении п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктами 1 и 8 ст. 45, п. п. 1 и 10 ст. 46 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налогов (сборов) исполняется самостоятельно налогоплательщиком (плательщиком сбора) либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные денежные средства.
В соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (в зависимости от календарной очередности поступления платежных документов) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов посредством взыскания этих платежей.
Следовательно, расходные операции по требованиям, относящимся к третьей очереди (в части оплаты труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если платежные документы поступили позднее поручения налогового органа), четвертой и пятой очередям, предусмотренным п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), принятом в соответствии с п. 2 ст. 76 Кодекса, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 Кодекса.

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
06.03.2014

и письмо Минфина, если приостановка вызвана несдачей налоговой декларации
здесь можно привести аналогию со следующим письмом, в котором сделан вывод, что в соответствии со сложившейся арбитражной практикой в отношении применения пункта 3 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера.

Вопрос: О списании денежных средств по платежным документам в счет уплаты налогов; о действии решения налогового органа о приостановлении операций по счету в отношении требований четвертой и пятой очереди.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 5 марта 2014 г. N 03-02-07/1/9526

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам о применении п. 3 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.
1. В соответствии с п. 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 345-ФЗ) установлены общие правила об очередности списания денежных средств со счетов в банках.
Исходя из п. 2 указанной статьи следует, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств по платежным документам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в счет уплаты (перечисления) налогов (сборов) осуществляется в пятую очередь.
Списание денежных средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (абз. 7 п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации).
2. В соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено названным пунктом и п. 2 указанной статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктами 1 и 8 ст. 45, п. п. 1 и 10 ст. 46 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налогов (сборов) исполняется самостоятельно налогоплательщиком (плательщиком сбора) либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные денежные средства.
В соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (в зависимости от календарной очередности поступления платежных документов) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов посредством взыскания этих платежей.
Полагаем, что в случае приостановления операций по счету в банке на основании решения, принятого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 76 Кодекса, расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, предусмотренным п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 Кодекса.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
05.03.2014

исполнять платежи на оплату труда при наличии налоговой приостановки. Если есть платежка на оплату труда и есть приостановка, но нет инкассо на налог, то платежка на зарплату исполнятся, тк налог и зарплата - это одна очередь и в ней нет конкуренции что исполнять раньше. Есть есть и платежка на зарплату и инкассо по налогу, то исполняется то, что поступило раньше (календарная очередность), поскольку все это в одной очереди. Комментарий вот -

---

Вопрос: О приостановлении операций по счету в отношении требований по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, если отсутствует поручение налогового органа на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ.


Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2014 г. N 03-02-07/1/38070

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.
На основании указанного пункта приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае, предусмотренном указанным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 названной статьи.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), и поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в третью очередь.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (абзац седьмой пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 23.12.1997 N 21-П, конституционные обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить законно установленные налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу, так как установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан, что не соответствует статье 55 (части 2) Конституции Российской Федерации.
Исходя из сложившейся арбитражной практики с учетом указанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации следует, что списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), предшествует платежам в бюджетную систему Российской Федерации, если платежные документы по оплате труда с этими лицами поступили в банк раньше поручений налоговых органов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации или если такие поручения налоговых органов в банк не поступали.
Учитывая изложенное, полагаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.
Следовательно, при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятого в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса, расходные операции по требованиям, относящимся к третей очереди и предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, не приостанавливаются.
В соответствии со сложившейся арбитражной практикой в отношении применения пункта 3 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера.
Следовательно, приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, при отсутствии поручений налоговых органов на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, не может препятствовать перечислению или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту).
По вопросам правоприменительной практики рекомендуется обратиться в ФНС России.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики

Р.А.СААКЯН

01.08.2014