Займ в драгоценных металлах (налоги)

Этот вопрос рассматривался здесь (кредит / займ) (Основная ветка обсуждения, где затрагиваются в.т.ч. вопросы НДС по таким займам) -

justtime.ru/forum/59---/2171-%D0%B7%D0%B...%BB%D0%B0%D1%85.html

И частично так же здесь (налоговын вопросы / НДС по операциям с драгоценными металлами) -

justtime.ru/forum/6--/42-%D0%BD%D0%B4%D1...%B0%D0%BC%D0%B8.html

Дополнительно из свеженького и что бы десять раз не искать.

Письмо Минфина от 04.09.2025г, которое говорит о том, что выдача ДМ в займ ЮЛ (не банкам) с изъятием их из хранилища Банка облагается НДС.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 сентября 2025 г. N 03-07-15/86695

В связи с письмом ФНС России по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц (далее соответственно - НДС, НДФЛ) при возврате вкладов в драгоценных металлах по договорам банковского вклада в драгоценных металлах Минфин России сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 844.1 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского вклада, предметом которого является драгоценный металл определенного наименования (вклад в драгоценных металлах), банк обязуется возвратить вкладчику имеющийся во вкладе драгоценный металл того же наименования и той же массы либо выдать денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости этого металла, а также выплатить предусмотренные договором проценты.

НДС
Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) к банковским операциям относится, в том числе, привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов.
Абзацем восьмым подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что от обложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций по привлечению драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит обложению НДС реализация драгоценных металлов в слитках банками Центральному банку Российской Федерации, банкам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков; реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также реализация драгоценных металлов в слитках банками иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
Из разъяснений Банка России от 31.01.2025 N 02-52/870 положений статьи 5 Закона N 395-1 следует, что возврат банком вкладчику имеющегося во вкладе драгоценного металла того же наименования и той же массы является неотъемлемой частью банковской операции по привлечению драгоценных металлов во вклады.
Таким образом, учитывая положения абзаца восьмого подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса и подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, при привлечении банком во вклады драгоценных металлов в слитках при их физической поставке вкладчиком (в том числе, при их физической поставке до открытия вклада), операции банка по возврату этому вкладчику драгоценных металлов в слитках того же наименования и той же массы с дальнейшим изъятием их из хранилища этого банка не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС.
При этом в случае реализации банком юридическому лицу, не являющемуся банком, драгоценных металлов в слитках, которые остаются в хранилище банка-продавца и в дальнейшем зачисляются банком во вклад в драгоценных металлах, открытый такому вкладчику, данные операции банка по реализации драгоценных металлов в слитках освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса при условии, что драгоценные металлы в слитках, возвращаемые указанному вкладчику с этого вклада, остаются в хранилище банка-продавца. Вместе с тем, в момент изъятия драгоценных металлов в слитках из хранилища банка-продавца при закрытии вклада или после закрытия вклада не соблюдаются условия, позволяющие применять освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и, соответственно, ранее совершенные операции банка по реализации драгоценных металлов в слитках юридическому лицу, не являющемуся банком, подлежат налогообложению НДС.

НДФЛ
В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.
Согласно пункту 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При возврате банком вкладчику-физическому лицу имеющихся во вкладе драгоценных металлов в слитках того же наименования и той же массы, в том числе с дальнейшим их изъятием таким вкладчиком из хранилища этого банка, у такого физического лица не возникает экономической выгоды (дохода) в связи с изменением стоимости таких драгоценных металлов. В связи с этим объект обложения налогом на доходы физических лиц отсутствует.
Обложение НДФЛ процентов по вкладу в драгоценных металлах осуществляется в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что в случае если драгоценный металл (в том числе вносимый во вклад) был приобретен физическим лицом у взаимозависимого лица, у такого физического лица согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса может возникать доход в виде материальной выгоды при приобретении драгоценного металла. При этом налоговая база для дохода в виде материальной выгоды в этом случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 3 указанной статьи.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

А.В.САЗАНОВ

---

+ письмо Минфина от 15.06.2023г, которое говорит о том, что выдача ДМ в займ ЮЛ(не банкам) с изъятием их из хранилища Банка облагается НДС.

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке применения положений ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении операций по выдаче займов в драгоценных металлах путем изъятия слитков из хранилища юридическим лицам - резидентам РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций, в том числе осуществление операций по привлечению и размещению драгоценных металлов. Одновременно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что от обложения НДС освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками организациям, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков). В целях НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
Исходя из буквального толкования налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ одновременно. Освобождение от НДС операций по привлечению и размещению драгоценных металлов, предусмотренное пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, действует независимо от того, остаются ли слитки драгоценных металлов, переданные по договору займа, в хранилище или нет.
Учитывая изложенное, полагаем, что предоставление кредитной организацией клиенту займа в драгоценном металле в слитках, в том числе в случае если драгоценный металл покидает хранилище, освобождается от обложения НДС как в части передачи кредитором заемщику драгоценного металла, подлежащего возврату заемщиком кредитору по договору займа, так и в части процентов по рассматриваемой операции займа в случае их выплаты также в виде драгоценного металла. Верна ли позиция Банка?
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.
При этом на основании п. 4.2.2 "ГОСТ 28058-2015. Межгосударственный стандарт. Золото в слитках. Технические условия", введенного в действие Приказом Росстандарта от 03.06.2016 N 515-ст, масса стандартного слитка составляет от 11 000,0 до 13 300,0 г.
В связи с изложенным верно ли, что в случае, если клиент погашает ранее полученный заем путем внесения драгоценного металла того же рода и качества, масса которого отличается от массы изначально предоставленного кредитной организацией в заем драгоценного металла в большую или меньшую сторону в связи с отличием в массе самих стандартных слитков драгоценного металла, такая операция не подлежит обложению НДС?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 15 июня 2023 г. N 03-07-05/55171

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении банком по договору займа слитков драгоценных металлов организации, не являющейся банком, сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе осуществление операций по размещению привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет.
На основании подпункта 9 пункта 3 данной статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) банкам, а также по реализации драгоценных металлов в слитках банками организациям, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в хранилищах банков.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Учитывая изложенное, операции банка по предоставлению займов в драгоценных металлах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-заимодавца, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом осуществляемые указанной организацией-заемщиком (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) операции по передаче банку драгоценных металлов в слитках в счет исполнения обязательств по договору займа в драгоценных металлах освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.06.2023

---

База:

Пп 6 п1 ст.164 НК РФ
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

6) драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;


Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
….
3) осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
(в ред. Федерального закона от 29.12.2017 N 466-ФЗ)
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам;
(в ред. Федеральных законов от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.11.2025 N 425-ФЗ)
осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 212-ФЗ)
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 212-ФЗ)
размещение указанных в абзаце восьмом настоящего подпункта привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 212-ФЗ)

3.5) размещение банками драгоценных металлов, не привлеченных во вклады;
(пп. 3.5 введен Федеральным законом от 17.11.2025 N 417-ФЗ)


"Предпринимательское право: учебник: в 2 т." (том 2) (6-е издание, переработанное и дополненное) (под ред. В.Ф. Попондопуло) ("Проспект", 2023)

Займы (в т.ч. кредиты) в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока. Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.
По договору банковского счета в драгоценных металлах банк обязуется принимать и зачислять поступающий на счет, открытый клиенту (владельцу счета), драгоценный металл, а также выполнять распоряжения клиента о его перечислении на счет, о выдаче со счета драгоценного металла того же наименования и той же массы либо о выдаче на условиях и в порядке, которые предусмотрены договором, денежных средств в сумме, эквивалентной стоимости этого металла (ст. 859.1 ГК РФ). Порядок осуществления операций по банковскому счету в драгоценных металлах регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

2. Какие банковские услуги не облагаются НДС
Освобождены от НДС следующие услуги банков при условии, что банки имеют необходимую лицензию (пп. 12.2 п. 2, пп. 3, 3.2, 3.4, 3.5 п. 3, п. 6 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2025 N 03-07-05/105155):
1) банковские операции, кроме услуг инкассации. Например, к таким операциям относятся:
• перевод денежных средств по банковским счетам, включая перевод с использованием СБП (за который в том числе поступает межбанковское вознаграждение) (Письма Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-05/126006, от 27.01.2026 N 03-07-15/5563 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 30.01.2026 N СД-36-3/674@));
• привлечение денежных вкладов и драгоценных металлов (за исключением монет из них) от организаций и физлиц и их размещение от имени банка и за его счет. По вкладам в драгоценных металлах для организаций есть особенности. Если при закрытии такого вклада драгоценные металлы, которые были ранее приобретены у банка и оставались у него в хранилище, будут физически изъяты, то их реализация облагается НДС. Если же они остаются в хранилище, то операции по их продаже от НДС освобождаются (Письмо Минфина России от 04.09.2025 N 03-07-15/86695, направленное Письмом ФНС России от 10.09.2025 N СД-4-3/8268@);
• открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе предоставление сведений об операциях и остатках по счетам (Письма Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-05/126006, от 27.01.2026 N 03-07-15/5563 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 30.01.2026 N СД-36-3/674@)). Если банк при ведении счетов либо при переводе денег по поручению клиента по его счетам осуществляет в рамках требований законодательства или по инициативе клиентов банковское сопровождение, которое предусматривает контроль за целевым использованием денежных средств, к подобным действиям также может применяться освобождение от НДС по пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.02.2024 N 03-07-05/9484). Это касается, например, случаев, когда банк ведет расчетные счета застройщиков и в составе данной услуги контролирует целевое расходование средств на этих счетах (Письма Минфина России от 13.03.2023 N 03-07-05/20580, от 30.01.2019 N 03-07-05/5134);
• кассовое обслуживание клиентов;
• купля-продажа иностранной валюты;
2) ряд иных операций, осуществляемых банками. К ним относятся:
• выплата банками процентов в драгоценных металлах в слитках по договору банковского счета (вклада) в драгоценных металлах;
• размещение банками драгоценных металлов, не привлеченных во вклады;
• выдача поручительств по обязательствам в денежной форме;
• исполнение банковских гарантий (в том числе их выдача и аннулирование);
• оказание клиентам услуг по установке и эксплуатации системы "Клиент-банк";
• получение от заемщиков компенсаций в счет страховых премий (взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в которых он является страхователем;

13.03.2026
Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа
Применимые нормы: п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

В ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения НДС. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности другому лицу на возмездной и безвозмездной основе.
Возникает вопрос: облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа?
По этому вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УМНС России по г. Москве, передача товаров по договору займа является реализацией и облагается НДС. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.
В то же время имеется судебный акт, согласно которому передача товаров по договору займа НДС не облагается, поскольку в данном случае реализации не происходит, так как товары передаются на возвратной основе.

Подробнее см. документы:

Позиция 1. Предоставление займа в натуральной форме облагается НДС

Письмо Минфина России от 04.03.2020 N 03-07-14/15994
Разъяснено, что по общему правилу передача товаров по договору товарного займа является реализацией, поэтому облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит
Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71
Письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11 по делу N А76-16435/2010
Суд указал, что предоставление займа в натуральной форме является операцией, облагаемой НДС.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу N А32-16052/2011
Суд указал, что передача товаров по договору товарного займа облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 по делу N А27-3476/2011 (Определением ВАС РФ от 11.01.2012 N ВАС-17236/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А46-10994/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2 по делу N А47-4804/07
Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7 по делу N А34-7933/04

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-4894/2009(12734-А45-41) по делу N А45-19073/08
Суд указал, что предоставление товарного займа является реализацией и облагается НДС. Кроме того, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ нормы гражданского законодательства не распространяются на налоговые правоотношения.

Позиция 2. Предоставление займа в натуральной форме не облагается НДС

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08 по делу N А40-41643/07-87-240
Суд указал, что в соответствии со ст. 807 ГК РФ заем предоставляется на возвратной основе. Следовательно, при передаче предмета займа (драгметаллов) объект налогообложения по НДС отсутствует.


Вопрос: Об НДС при передаче товаров по договору товарного займа ИП, применяющим УСН.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 марта 2020 г. N 03-07-14/15994

В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, передаваемых в рамках договора товарного займа, заключенного налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Таким образом, операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, следует рассматривать как операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии выставленных продавцами счетов-фактур и соответствующих первичных документов.
В отношении операций по передаче товаров, осуществляемых в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует отметить, что на основании пункта 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 главы 21 Кодекса.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Учитывая изложенное, операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
04.03.2020

---

793-П

4.3. Бухгалтерский учет драгоценных металлов, размещенных в депозит в кредитных организациях, в том числе кредитных организациях - нерезидентах, осуществляется кредитными организациями следующим образом:
4.3.1. Размещение драгоценного металла в кредитной организации, в том числе кредитной организации - нерезиденте, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 320 "Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям" или счета N 321 "Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам"
Кредит счета N 30118 "Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах" или счета N 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах".
4.3.2. Начисление процентов отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР - по символам раздела 1 части 1).
4.3.3. Получение процентов отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 30118 "Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах", или счета N 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах", или счетов по учету денежных средств, или счета N 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", или счета N 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах" (в случае если предусмотрена выплата начисленных процентов денежными средствами)
Кредит счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам".
4.3.4. Возврат кредитной организации размещенного в депозит драгоценного металла отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 30118 "Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах" или счета N 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах"
Кредит счета N 320 "Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям" или счета N 321 "Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам".
4.3.5. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по возврату кредитной организации размещенного в депозит драгоценного металла и (или) процентов по нему просроченная задолженность переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности по депозиту и (или) просроченным процентам следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 32401 "по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям" или счета N 32402 "по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам" счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам"
Кредит счета N 320 "Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям" или счета N 321 "Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам";
Дебет счета N 32501 "по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям" или счета N 32502 "по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам" счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам"
Кредит счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам".
4.4. Получение (предоставление) займов в драгоценных металлах отражается кредитной организацией бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктами 4.2 и 4.3 настоящего Положения.
4.5. Бухгалтерский учет полученного обеспечения по выданным займам в драгоценных металлах осуществляется кредитными организациями следующим образом:
4.5.1. Принятые в обеспечение ценности и имущество по размещенным займам в драгоценном металле в сумме принятого обеспечения, а также увеличение стоимости принятого обеспечения отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", или счета N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или счета N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".
4.5.2. Уменьшение стоимости принятого обеспечения, а также возврат ценностей и имущества, принятых в обеспечение, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", или счета N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или счета N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"
Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
4.5.3. Полученные в обеспечение по выданным займам в драгоценном металле независимые гарантии, поручительства отражаются в сумме полученного обеспечения бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91414 "Полученные независимые гарантии и поручительства"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
4.5.4. Списание сумм неиспользованных независимых гарантий, поручительств после возврата выданных займов в драгоценном металле и (или) истечения срока независимой гарантии, поручительства отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91414 "Полученные независимые гарантии и поручительства".

---

Банковский вклад в драгоценных металлах является новым видом банковского вклада, который появился в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26 июля 2017 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Практика размещения вкладов в драгоценных металлах на специальных обезличенных металлических счетах уже известна кредитным организациям. Данные операции осуществлялись в соответствии с Положением Банка России от 1 ноября 1996 г. N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" <7>, которое утратило силу в сентябре 2019 г. <8>. Появившийся новый вид банковского вклада - вклад в драгоценных металлах - впервые урегулирован ГК РФ.

---

<7> Приказ Банка России от 1 ноября 1996 г. N 02-400 "О введении в действие Положения "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (вместе с Положением Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами")" // Вестник Банка России. 1996. N 61. (Утратил силу 21.09.2019.)
<8> Указание Банка России от 9 сентября 2019 г. N 5252-У "О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России по вопросам совершения кредитными организациями операций с драгоценными металлами и порядка проведения банковских операций с драгоценными металлами" // Вестник Банка России. 2019. N 61.

Банковский счет по вкладу в драгоценных металлах открывается соответственно физическому или юридическому лицу для учета драгоценного металла, размещаемого в банках с целью получения доходов в виде процентов на основании заключенного договора банковского вклада в драгоценные металлы, который является разновидностью договора банковского вклада. Регулируется договор банковского вклада в драгоценных металлах общими нормами о договоре банковского вклада, если иное прямо не указано в ст. 844.1 ГК РФ <9> и других федеральных законах.

Постановление правительства №604 от 15.05.2025
ПРАВИЛА ОБОРОТА ИНВЕСТИЦИОННЫХ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ

Список изменяющих документов
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.09.2025 N 1399)


1. Настоящие Правила устанавливают порядок оборота инвестиционных драгоценных металлов кредитными организациями, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
2. В настоящих Правилах под оборотом инвестиционных драгоценных металлов понимаются операции с инвестиционными драгоценными металлами - действия, выражающиеся в переходе права собственности и иных имущественных прав на инвестиционные драгоценные металлы, их передача и прием в залог, а также перевозка и хранение инвестиционных драгоценных металлов.
3. Операции с инвестиционными драгоценными металлами имеют право совершать организации, осуществляющие аффинаж драгоценных металлов, организация, изготавливающая банкноты и монету Банка России, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели, состоящие на специальном учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями (далее - юридические лица и индивидуальные предприниматели).
Кредитные организации имеют право осуществлять операции с инвестиционными драгоценными металлами с соблюдением требований нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, регламентирующих порядок приема, учета, хранения и выдачи драгоценных металлов.


395-1 ФЗ ст 5

Статья 5. Банковские операции и другие сделки кредитной организации

К банковским операциям относятся:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение указанных в пункте 1 настоящей части привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
(в ред. Федерального закона от 24.07.2023 N 359-ФЗ)
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
(в ред. Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ)
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

примечание.
Банки, имеющие на 01.06.2018 лицензию, предоставляющую право привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы, вправе осуществлять банковские операции с драгоценными металлами без получения дополнительной лицензии (ФЗ от 26.07.2017 N 212-ФЗ).

7) привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов;
(п. 7 в ред. Федерального закона от 26.07.2017 N 212-ФЗ)
7.1) размещение указанных в пункте 7 настоящей части привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет;
(п. 7.1 введен Федеральным законом от 26.07.2017 N 212-ФЗ)
7.2) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов;
(п. 7.2 введен Федеральным законом от 26.07.2017 N 212-ФЗ)

примечание.
Установлены временные ограничения на осуществление перевода денежных средств (Указы Президента РФ от 01.03.2022 N 81, от 05.03.2022 N 95, от 31.03.2022 N 172, от 27.05.2022 N 322, от 08.08.2022 N 529, от 20.05.2024 N 430, от 01.07.2025 N 436, Информация Банка России от 05.12.2025).

7.3) осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам в драгоценных металлах;
(п. 7.3 введен Федеральным законом от 26.07.2017 N 212-ФЗ)

примечание.
В связи со вступлением в силу ФЗ от 26.07.2019 N 249-ФЗ не требуются внесение изменений в уставы кредитных организаций и замена выданных им лицензий на осуществление банковских операций, в которых была указана банковская операция по выдаче банковских гарантий.
8) утратил силу с 1 октября 2019 года. - Федеральный закон от 26.07.2019 N 249-ФЗ;
9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
(п. 9 в ред. Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ)
Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением органов государственной власти и органов местного самоуправления), филиалов (представительств) иностранных юридических лиц осуществляется при наличии сведений о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, о государственной регистрации юридических лиц, об аккредитации филиалов (представительств) иностранных юридических лиц, о постановке на учет в налоговом органе, содержащихся соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, едином государственном реестре юридических лиц и государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.
(часть вторая в ред. Федерального закона от 23.06.2016 N 191-ФЗ)
Кредитная организация помимо перечисленных в части первой настоящей статьи банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
4) осуществление операций с драгоценными металлами, монетами из драгоценных металлов, обработанными природными алмазами, нумизматическими наборами монет и памятными монетами Банка России из недрагоценных металлов, являющимися законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации и передаваемыми Банком России кредитным организациям по ценам, отличающимся от их нарицательной стоимости и определяемым Банком России, в сувенирной упаковке организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федеральных законов от 26.07.2017 N 212-ФЗ, от 14.07.2022 N 330-ФЗ, от 22.07.2024 N 201-ФЗ)
5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
6) лизинговые операции;
7) оказание консультационных и информационных услуг;
8) выдача банковских гарантий.
(п. 8 введен Федеральным законом от 26.07.2019 N 249-ФЗ)
Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами. Банковские операции и иные сделки с драгоценными металлами осуществляются с аффинированными золотом, серебром, платиной, палладием в слитках и (или) с золотом, серебром, платиной, палладием, учитываемыми на банковских счетах в драгоценных металлах, с монетами из драгоценных металлов.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2017 N 212-ФЗ)

примечание.
Ст. 5 (в ред. ФЗ от 24.07.2023 N 359-ФЗ) применяется к договорам потребительского кредита (займа), заключенным после 21.01.2024, либо к ранее заключенным, в случае внесения в них после 21.01.2024 изменений, названных указанным законом.
Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Указанные ограничения не распространяются на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами и предусматривающих либо обязанность одной стороны договора передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре, а также на заключение договоров в целях выполнения функций центрального контрагента и оператора товарных поставок в соответствии с Федеральным законом "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте". Указанные ограничения не распространяются также на продажу имущества, приобретенного кредитными организациями в целях обеспечения своей деятельности, на продажу товара, реализуемого кредитной организацией в случае возврата должнику денежных средств, уплаченных им третьему лицу за приобретение товара, в случае, предусмотренном частью 2.10 статьи 7 Федерального закона от 21 декабря 2013 года N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)", и на продажу имущества, реализуемого кредитной организацией в случае обращения взыскания на предмет залога в связи с неисполнением должником обязательства, обеспеченного залогом имущества, либо полученного кредитной организацией по договору в качестве отступного. Указанные ограничения не распространяются также на куплю-продажу драгоценных металлов и монет из драгоценных металлов, указанных в части пятой настоящей статьи, и на куплю-продажу обработанных природных алмазов, а также на куплю-продажу нумизматических наборов монет и памятных монет Банка России из недрагоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации и передаваемых Банком России кредитным организациям по ценам, отличающимся от их нарицательной стоимости и определяемым Банком России, в сувенирной упаковке организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России. Указанные ограничения не распространяются также на совершение кредитной организацией - участником эксперимента, проводимого в соответствии с Федеральным законом "О проведении эксперимента по установлению специального регулирования в целях создания необходимых условий для осуществления деятельности по партнерскому финансированию в отдельных субъектах Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", сделок (операций), предусмотренных пунктом 3 части 1 статьи 2 указанного Федерального закона.
(в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 07.02.2011 N 8-ФЗ, от 04.10.2014 N 286-ФЗ, от 29.12.2015 N 403-ФЗ, от 26.07.2017 N 212-ФЗ, от 29.12.2022 N 607-ФЗ, от 24.07.2023 N 359-ФЗ, от 04.08.2023 N 417-ФЗ, от 22.07.2024 N 201-ФЗ)
Кредитной организации запрещаются открытие банковских счетов и осуществление иных банковских операций с участием иностранных граждан и лиц без гражданства, сведения о которых включены в реестр контролируемых лиц, предусмотренный законодательством о правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации, за исключением переводов денежных средств в целях уплаты обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также переводов денежных средств на счета таких иностранных граждан и лиц без гражданства и выдачи наличных денежных средств в сумме не более 30 тысяч рублей в месяц.
(часть седьмая введена Федеральным законом от 08.08.2024 N 260-ФЗ)
Переводы денежных средств без открытия банковских счетов, за исключением переводов электронных денежных средств, осуществляются по поручению физических лиц.
(часть введена Федеральным законом от 27.06.2011 N 162-ФЗ)
Привлечение цифровых рублей во вклады (депозиты) не осуществляется.
(часть введена Федеральным законом от 24.07.2023 N 340-ФЗ)